Акт об обнаружении фактов свидетельствующих о налоговых правонарушениях что это
Акт об обнаружении фактов свидетельствующих о налоговых правонарушениях что это
к приказу ФНС России
от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@
К СОСТАВЛЕНИЮ АКТА ОБ ОБНАРУЖЕНИИ ФАКТОВ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ
О ПРЕДУСМОТРЕННЫХ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НАЛОГОВЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЙ, ДЕЛА О ВЫЯВЛЕНИИ КОТОРЫХ РАССМАТРИВАЮТСЯ
В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТАТЬЕЙ 101 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
Акт составляется на русском языке. В случае необходимости использования в тексте Акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур, при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте налоговой проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения налогового правонарушения.
2. Акт на бумажном носителе составляется только по утвержденной форме, заполненной от руки либо с использованием программного обеспечения и распечатанной на принтере.
Листы Акта, в случае составления на бумажном носителе, и приложений к нему должны быть пронумерованы, документ с приложениями прошнурован и заверен подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Допускается формирование приложений к Акту в виде отдельных сшивок. Не допускается скрепление листов Акта и приложений, приводящее к порче бумажного носителя.
В Акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады)) и проверяемого лица (его представителя). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Форма Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101) утверждена приложением N 38 к настоящему приказу.
3. Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
3.1. В вводной части Акта указываются:
полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество (при наличии) лица, совершившего налоговое правонарушение;
3.2. В описательной части Акта указываются:
Описательная часть Акта должна содержать систематизированное изложение обнаруженных документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия решения по результатам рассмотрения Акта, в том числе выявленных обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
Содержание описательной части Акта должно соответствовать следующим требованиям:
а) объективность и обоснованность. Отражаемые в Акте факты должны являться результатом тщательно проведенных мероприятий налогового контроля, исключать фактические неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных деяний (действий или бездействия).
По каждому отраженному в Акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены:
существо и обстоятельства нарушения законодательства о налогах и сборах;
вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения;
ссылки на соответствующие нормы Кодекса, которые нарушены;
ссылки на доказательства.
Акт не должен содержать субъективных предположений, не основанных на достаточных доказательствах;
б) полнота и комплексность отражения в Акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.
Каждый установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть описан полно и всесторонне. Изложение в Акте обстоятельств совершенного налогового правонарушения должно основываться на результатах исследования всех документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения мероприятий налогового контроля.
В Акте должно обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям законодательства о налогах и сборах;
в) четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в Акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний;
г) системность изложения. Обнаруженные нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером и видами нарушений законодательства о налогах и сборах.
Выявленные факты однородных массовых нарушений законодательства о налогах и сборах могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие материалы, прилагаемые к Акту (приложения). В данном случае в тексте Акта приводится изложение существа этих нарушений законодательства о налогах и сборах, со ссылкой на конкретные нормы Кодекса, и делается ссылка на соответствующие приложения к Акту. При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений законодательства о налогах и сборах. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим Акт должностным лицом налогового органа, а также лицом, совершившим налоговое правонарушение (его представителем).
3.3. В итоговой части Акта указываются выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению налоговых санкций:
выводы о привлечении к налоговой ответственности с указанием пункта и статьи Кодекса, состава налогового правонарушения и штрафа, предусмотренного Кодексом (справочно);
предложения о взыскании неперечисленных налогов, сборов, пени и штрафов, а также начислении пени по состоянию на дату Акта (в случае выявления неисполнения банком обязанностей, установленных статьей 60 Кодекса);
иные предложения по устранению нарушений законодательства о налогах и сборах.
4. Акт подписывается должностным лицом, обнаружившим факт совершения налогового правонарушения, и лицом, совершившим налоговое правонарушение;
В Акте при наличии соответствующих фактов отражается запись об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) подписать Акт, факт вручения под расписку Акта и Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки на бумажном носителе, факт уклонения лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя, от получения Акта, факт направления Акта и Извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки заказным письмом по почте.
При наличии вышеуказанных фактов соответствующие записи проставляются на всех экземплярах Акта.
Приложение N 44. Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) (форма по КНД 1160100)
Информация об изменениях:
Приложение N 44
к приказу ФНС России
от 07.11.2018 г. N ММВ-7-2/628@
(с изменениями от 17 мая 2021 г.)
Форма по КНД 1160100
Размер штрафа согласно Кодексу, руб. (справочно)
Дата квитанции или иного
документа, подтверждающего прием денежных средств от физического лица, местной администрации
Номер квитанции или иного документа, подтверждающего прием денежных средств от физического лица, местной администрации
Налог (сбор, страховые взносы,
пени, штраф, авансовый платеж, единый налоговый
платеж физического лица)
Неперечисленная сумма налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, авансового платежа, единого налогового платежа физического лица,
Установленный срок перечисления (пять рабочих дней с даты, указанной в графе 2)
Код налогового органа
Неперечисленная сумма, руб.
сообщения банка (филиала банка) о неисполнении (частичном исполнении) поручения
Срок исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, местной администрации, организации федеральной почтовой связи, многофункционального центра предоставления государственных и муниципальных услуг или налогового органа (один операционный день с даты, указанной в графе 5)
Количество календарных дней просрочки
(1) Отчество указывается при наличии.
(2) КПП указывается для организаций.
(3) Указывается в случае выявления неисполнения местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг обязанностей, установленных статьей 58 Кодекса.
(4) Указывается в случае выявления неисполнения банком обязанностей, установленных статьей 60 Кодекса.
(5) Заполняется в случае уклонения от подписания Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) и подтверждается подписью должностного лица налогового органа.
(6) Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.
(7) Заполняется в случае уклонения от получения Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) и его направления заказным письмом по почте.
Приложение N 38. Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) (Форма по КНД 1160100)
к приказу ФНС России
от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@
См. данную форму в MS-Word.
об обнаружении фактов, свидетельствующих
о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации
налоговых правонарушениях (за исключением налоговых
правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются
в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса
1. Лицо, совершившее налоговое правонарушение, в отношении которого
(полное и сокращенное наименования организации;
Ф.И.О. индивидуального предпринимателя,
2. Настоящий акт составлен на основании пункта 1 статьи 101.4
Сведения об обнаруженных фактах, свидетельствующих о нарушениях
законодательства о налогах и сборах: _____________________________________.
(документально подтвержденные факты
нарушения законодательства о налогах
и сборах, обстоятельства, смягчающие
или отягчающие ответственность за
совершение налогового правонарушения)
3. Выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты
нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных
нарушений и применению налоговых санкций.
3.1. Привлечь к налоговой ответственности:
Состав налогового правонарушения
Размер штрафа согласно Кодексу, руб. (справочно)
Код налогового органа
3.2. Взыскать неперечисленные налоги, сборы, пени и штрафы, а также
Наименование налога (сбора)
Неперечисленные суммы налога, сбора, пени, штрафов, руб.
Срок исполнения поручения налогоплательщика или налогового органа
Код налогового органа
3.3. Иные предложения ________________________________________________.
(предложения по устранению нарушений
законодательства о налогах и сборах)
3.4. Срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено
настоящее решение, вправе его обжаловать, порядок обжалования решения в
вышестоящий налоговый орган, а также наименование органа, его место
нахождения, другие необходимые сведения.
В соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 Кодекса лицо, совершившее
налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными
в настоящем Акте, а также с выводами и предложениями должностного лица,
обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со
дня получения настоящего Акта представить в соответствующий налоговый орган
письменные возражения по настоящему Акту в целом или по его отдельным
положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным
возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы
(их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.
Письменные возражения могут быть переданы в __________________________.
3.5. Приложения: на __________________ листах.
Сведения о должностном лице налогового органа, обнаружившем факты,
свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах, и его
Наименование налогового органа
Подпись лица, совершившего налоговое правонарушение (его
(дата, подпись, Ф.И.О. лица, подписавшего документ,
для представителя указывается основание представительства
(наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия)
Лицо, совершившее налоговое правонарушение (его представитель),
уклоняется от подписания настоящего Акта путем ____________________________
(обстоятельства уклонения от подписания документа)
Подпись должностного лица налогового
_____________________________________________ ___________ _____________
(должность, наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О. )
Настоящий Акт получил _________________________________________________
(дата, подпись, Ф.И.О. лица, получившего документы,
для представителя указывается основание представительства
(наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия)
Лицо, совершившее налоговое правонарушение (его представитель),
уклоняется от получения настоящего Акта путем _____________________________
(обстоятельства уклонения от получения документа (ссылка
на прилагаемые документы, содержащие указание на факт уклонения
от получение документа)
Настоящий Акт направлен по почте заказным письмом __________________,
(номер почтового идентификатора регистрируемого
Подпись должностного лица налогового
_____________________________________________ ___________ _____________
(должность, наименование налогового органа) (подпись) (Ф.И.О. )
Отчество указывается при наличии.
КПП указывается для организаций.
Указывается в случае выявления неисполнения банком обязанностей, установленных статьей 60 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заполняется в случае уклонения от подписания Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), и подтверждается подписью должностного лица налогового органа.
Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.
Заполняется в случае уклонения от получения Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации), и его направления заказным письмом по почте.
Акт об обнаружении фактов свидетельствующих о налоговых правонарушениях что это
к приказу ФНС России
от 07.11.2018 г. N ММВ-7-2/628@
К СОСТАВЛЕНИЮ АКТА ОБ ОБНАРУЖЕНИИ ФАКТОВ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИХ
О ПРЕДУСМОТРЕННЫХ НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ (ЗА ИСКЛЮЧЕНИЕМ НАЛОГОВЫХ
ПРАВОНАРУШЕНИЙ, ДЕЛА О ВЫЯВЛЕНИИ КОТОРЫХ РАССМАТРИВАЮТСЯ
В ПОРЯДКЕ, УСТАНОВЛЕННОМ СТАТЬЕЙ 101 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
2. Акт составляется на бумажном носителе или в электронной форме.
Акт должен составляться на русском языке. В случае необходимости использования в тексте Акта сокращенных наименований и общепринятых аббревиатур, при первом употреблении соответствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указанием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, используемых далее по тексту. Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, должны быть отражены в Акте с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения налогового правонарушения.
Нумерация пунктов дана в соответствии с официальным текстом документа.
2. Акт на бумажном носителе должен быть составлен только по утвержденной форме, заполненной от руки либо с использованием программного обеспечения и распечатанной на принтере.
Листы Акта, в случае составления на бумажном носителе, и приложений к нему должны быть пронумерованы, документ с приложениями должен быть прошнурован и заверен подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Допускается формирование приложений к Акту в виде отдельных сшитых листов. Не допускается скрепление листов Акта и приложений, приводящее к порче бумажного носителя.
В Акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями проверяющего (руководителя проверяющей группы (бригады) и проверяемого лица (его представителя). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Форма Акта установлена приложением N 44 к настоящему приказу.
3. Акт должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.
3.1. Во вводной части Акта должны быть указаны:
полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество (при наличии) лица, совершившего налоговое правонарушение;
3.2. В описательной части Акта должны быть указаны:
Описательная часть Акта должна содержать систематизированное изложение обнаруженных документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия решения по результатам рассмотрения Акта, в том числе выявленных обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.
Содержание описательной части Акта должно соответствовать следующим требованиям:
а) объективность и обоснованность. Отражаемые в Акте факты должны обеспечивать логичность вывода о несоответствии законодательству о налогах и сборах совершенных деяний (действий или бездействия), исключать неточности.
По каждому отраженному в Акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть изложены:
существо и обстоятельства нарушения законодательства о налогах и сборах;
вид налогового правонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения;
ссылки на соответствующие нормы Кодекса, которые нарушены;
ссылки на доказательства.
Акт не должен содержать предположений, не основанных на доказательствах;
б) полнота и комплексность отражения в Акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам нарушений законодательства о налогах и сборах.
Каждый установленный факт нарушения законодательства о налогах и сборах должен быть описан всесторонне, полно и объективно. Изложение в Акте обстоятельств совершенного налогового правонарушения должно основываться на результатах исследования документов, которые могут иметь отношение к излагаемому факту, а также на результатах проведения мероприятий налогового контроля.
В Акте должно быть обеспечено отражение всех существенных обстоятельств, относящихся к выявленным нарушениям законодательства о налогах и сборах;
в) четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в Акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний;
г) системность изложения. Обнаруженные нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером и видами нарушений законодательства о налогах и сборах.
При вынесении в приложения к Акту описания выявленных фактов однородных массовых нарушений законодательства о налогах и сборах с применением табличных форм, ведомостей, иных материалов, в тексте Акта должно приводиться изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные нормы Кодекса, и должна быть приведена ссылка на соответствующие приложения к Акту.
При этом данные приложения должны содержать полный перечень однородных нарушений законодательства о налогах и сборах. Каждое из указанных приложений должно быть подписано составившим Акт должностным лицом налогового органа
3.3. В итоговой части Акта должны указываться:
выводы должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по применению налоговых санкций с указанием пункта и статьи Кодекса, состава налогового правонарушения, предусмотренного Кодексом;
предложения о взыскании неперечисленных налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, единых налоговых платежей физического лица, а также начислении пени по состоянию на дату Акта (в случае выявления неисполнения местной администрацией, организацией федеральной почтовой связи или многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг обязанностей, установленных статьей 58 Кодекса);
предложения о взыскании неперечисленных налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов, а также начислении пени по состоянию на дату Акта (в случае выявления неисполнения банком обязанностей, установленных статьей 60 Кодекса);
иные предложения по устранению нарушений законодательства о налогах и сборах;
указание на право представления возражений;
ссылка на количество листов приложений к Акту (документов, подтверждающих выявленные факты нарушений законодательства о налогах, иные приложения);
фамилия, имя, отчество должностного лица налогового органа, обнаружившего факты, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах, его должность с указанием наименования налогового органа.
4. Акт должен быть подписан должностным лицом, обнаружившим факт совершения налогового правонарушения, и лицом, совершившим налоговое правонарушение.
Об отказе лица, совершившего нарушение законодательства о налогах и сборах, подписать акт должна быть сделана соответствующая запись в Акте.
Если лицо, совершившее налоговое правонарушение уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа должна быть сделана соответствующая отметка в Акте.
При наличии вышеуказанных фактов соответствующие записи проставляются на всех экземплярах Акта.
Как подавать возражения на акты налоговых проверок: разъяснения ФНС
Налоговая служба рассказала, как рассматриваются возражения налогоплательщиков на акты налоговых проверок (Информация ФНС).
Акты налогового органа
Результаты определенных действий (налоговые проверки, обнаружение фактов налоговых правонарушений) налоговый орган сопровождает оформлением акта, который вручается налогоплательщику.
Вид налогового контроля
Оформление результатов (примечание)
Сроки для оформления результатов налогового контроля
Камеральная налоговая проверка (КНП)
Акт налоговой проверки (составляется только в случае, если проверяющими выявлены нарушения, – п. 5 ст. 88 НК РФ)*
10 рабочих дней со дня окончания проверки (абз. 2п. 1 ст. 100 НК РФ)
Выездная налоговая проверка (ВНП)
Акт налоговой проверки (составляется вне зависимости от результатов проверки)
Два месяца со дня составления справки о выездной налоговой проверке (абз. 1п. 1 ст. 100 НК РФ).
Обнаружение фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ**
Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях***
10 дней со дня выявления указанного нарушения (п. 1 ст. 101.4 НК РФ)
* Акт вручается проверяемому лицу под подпись или направляется по почте заказным письмом в течение пяти рабочих дней со дня составления акта (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ). Как правило, вместе с актом вручается извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.
** За исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном ст. 101НК РФ (п. 1 ст. 101.4).
*** Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под подпись или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте (п. 1 ст. 101.4 НК РФ) и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом (п. 4 ст. 101.4). Датой вручения акта, направленного по почте заказным письмом, считается шестой день считая с даты его отправки.
Подача возражений
Налогоплательщик может не согласиться:
– с выводами, предложениями, какими‑либо фактами, изложенными контролерами в акте (п. 6 ст. 100, п. 5 ст. 101.4);
– с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.1 ст. 101 НК РФ).
Тогда он вправе подать возражения: письменно обратиться в налоговый орган.
Письменные возражения по акту, результатам дополнительных мероприятий налогового контроля можно представить в целом или по отдельным положениям (в части). В приложении к Информации ФНС приведена форма представления возражений по акту налоговой проверки.
К письменным возражениям налогоплательщик вправе приложить подтверждающие обоснованность своих возражений документы (их заверенные копии). Впрочем, не поздно это сделать и во время явки на рассмотрение акта, а также результатов дополнительных мероприятий налогового контроля. Тогда же даются устные пояснения.
На подачу возражений налогоплательщику отводится определенный промежуток времени.
Выражение несогласия на…
Срок для подачи возражения
…акт налоговой проверки
Месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100)
…акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях
Месяц со дня получения акта (п. 5 ст. 101.4)
…результаты дополнительных мероприятий налогового контроля
В течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6.1 ст. 101)
Возражения подаются (лично или через представителя) в канцелярию налогового органа или окно приема документов, но можно воспользоваться и почтовой отправкой.
Законные представители – это представители организации по закону или на основании учредительных документов (ст. 27 НК РФ); уполномоченные представители – представители, действующие на основании доверенности (ст. 29 НК РФ).
Процедура подачи возражений на акты налоговых проверок
В Информации ФНС акцентирует внимание на процедуре подачи возражений на акты налоговых проверок. Такие возражения направляются (лично или через представителя) в адрес налогового органа, составившего акт.
Номер, адрес и реквизиты своей налоговой инспекции можно узнать с помощью сервиса «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции».
Рассмотрение возражений
Возражения на акт рассматриваются в следующем порядке:
Далее ФНС приводит следующий алгоритм действий:
Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу налоговый орган должен (п. 3 ст. 101 НК РФ):
– объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;
– установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении;
– в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;
– разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности (ст. 21, 23 НК РФ);
– вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.
Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки станет одно из следующих решений:
– о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ);
– о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);
– об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ);
– о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ);
– об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (п. 8 ст. 101.4 НК РФ).
СРОЧНО!
Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина