Reverse charge mechanism что это

Reverse charge mechanism for VAT/GST scheme

This topic describes a generic approach for setting up reverse charge functionality for countries/regions that adopt the VAT or GST schemes.

The country/region availability of the functionality is managed by the following features in the Feature management workspace.

For more information, see the Enable Reverse charge mechanism for VAT/GST scheme feature section later in this topic.

Reverse Charge is a tax schema that moves the responsibility for the accounting and reporting of VAT from the seller to the buyer of goods and/or services. Therefore, recipients of goods and/or services report both the output VAT (in the role of a seller) and the input VAT (in the role of a purchaser) on their VAT statement.

In some countries or regions, the Reverse Charge schema is implemented only for some goods and/or services, and there are additional conditions or thresholds on sales amounts. In other countries or regions, the responsibility for VAT payment depends on the status of the supplier and the buyer. If the buyer is liable to pay VAT, this fact must be clearly indicated on the invoice that the supplier issues. For example, the invoice must include the words «Reverse charge» and must indicate which positions are under the Reverse Charge schema.

To apply the reverse charge, you must complete the following setup.

Set up sales tax codes

We recommend that you use separate sales tax codes for sales operations and purchase operations.

Create positive and negative sales tax codes for the reverse charge VAT for purchases (Tax > Indirect taxes > Sales tax > Sales tax codes).

For more information, see the next section, «Set up sales tax groups and item sales tax groups.»

Set up sales tax groups and item sales tax groups

We recommend that you use separate sales tax groups for sales operations and purchase operations.

Set up reverse charge item groups

On the Reverse charge item groups page (Tax > Setup > Sales tax > Reverse charge item groups), you can define groups of products or services, or individual products or services, that the reverse charge can be applied to. For each reverse charge item group, define the list of items, item groups, and categories for sales and/or purchases.

Set up reverse charge rules

On the Reverse charge rules page (Tax > Setup > Sales tax > Reverse charge rules), you can define the applicability rules for purchase and sales purposes. You can configure a set of reverse charge applicability rules. For each rule, set the following fields:

You can also use the Effective date and Expiration date fields to define the period when the rule is effective.

Additionally, you can specify whether a notification appears and the document line is updated with the default reverse charge sales tax group if the condition for that document line is met. The following options are available:

Set up Country/region properties

On the Foreign trade parameters page (Tax > Setup > Sales tax > Foreign trade > Foreign trade parameters), on the Country/region properties tab, set the country/region of the current legal entity to Domestic. Set the Country/region type of the EU countries/regions that participate in the EU trade with the current legal entity to EU. Set the Country/region type of the GCC countries/regions that participate in the GCC trade with the current legal entity to GCC.

Set up default parameters

To enable the functionality for reverse charge VAT, on the General ledger parameters page, on the Reverse charge tab, set the Enable reverse charge option to Yes. In the Purchase order sales tax group and Sales order tax group fields, select the default sales tax groups. When a reverse charge applicability condition is met, the sales or purchase order line is updated with these sales tax groups.

Reverse charge on a sales invoice

For sales under the Reverse Charge schema, the seller doesn’t charge VAT. Instead, the invoice indicates both the items that are subject to the reverse charge VAT and the total amount of the reverse charge VAT.

When a sales invoice that has the reverse charge is posted, the sales tax transactions have the Sales tax payable tax direction and zero sales tax, and the Reverse charge and Exempt check boxes are selected.

Reverse charge on a purchase invoice

For purchases under the Reverse Charge schema, the purchaser who receives the invoice that has the reverse charge acts as a buyer and a seller for VAT accounting purposes.

When a purchase invoice that has the reverse charge is posted, two sales tax transactions are created. One transaction has the Sales tax receivable tax direction. The other transaction has the Sales tax payable tax direction, and the Reverse charge check box is selected.

In the following screenshot, one transaction has the Sales tax receivable direction, and the other transaction has the Sales tax payable direction.

Enable Reverse charge mechanism for VAT/GST scheme feature

In the Feature management workspace, find the feature and select Enable.

After you enable the feature, the Reverse charge tab is available in all legal entities. Enable the Reverse charge functionality for a legal entity by setting the Enable reverse charge option to Yes.

The following pages and menu items related to the feature setup will be available:

The Reverse charge check box will be available on the Sales tax group and Posted sales tax pages. For more information, see the sections, Set up sales tax groups and item sales tax groups, Reverse charge on a sales invoice, and Reverse charge on a purchase invoice.

Источник

Европейский НДС при оказании услуг (часть 2)

С налогом на добавленную стоимость под английской аббревиатурой VAT, взимаемым на пространстве Евросоюза, сталкивается большинс тво компаний, ведущих бизнес в странах ЕС, а также их партнеры (поставщики, заказчики, посредники) из других стран, включая Россию, Украину и СНГ. Зачастую терминология и правила администрирования европейского VAT вызывают неизбежные трудности, которые в ряде случаев предпочтительнее разрешать с помощью специалистов в области европейского налогообложения и бухгалтерского учета ( см. статью «НДС в Европе» про основные понятия и ставки VAT ).

Директива выделяет 4 типа налогооблагаемых операций для целей VAT:

1) поставка товаров (supply of goods);

2) приобретение товаров в пределах Сообщества (intra-Community acquisition of goods);

3) оказание услуг (supply of services);

4) импорт товаров (importation of goods).

В данной статье мы подробно рассмотрим специфику обложения VAT оказание услуг.

Существуют определенные теоретические проблемы при обложении налогом услуг, связанные с тем, что услуги в некотором роде «нематериальны» и не подлежат таможенному оформлению, из-за чего не всегда очевидно, где именно находится место их реализации — в стране поставщика или в стране покупателя. Соответственно, неясно, в какой стране и по каким законам они должны облагаться VAT.

Чтобы определить, какая страна будет являться местом оказания услуги (а соответственно правила и условия начисления и уплаты VAT), необходимо установить:

1. природу (вид) оказанной услуги;

2. местонахождение каждой из сторон;

3. предпринимательский статус заказчика услуги – является ли он предпринимателем и плательщиком VAT/НДС или нет; то есть относятся ли оказанные услуги к категории B2B (business-to-business) или к B2C (business-to-consumer).

Место оказания услуг Β2Β

К категории B2B (business-to-business) относятся коммерческие транзакции между налогооблагаемыми лицами с предпринимательским статусом. Для подтверждения предпринимательского статуса у заказчика может быть запрошен действующий VAT номер (или его аналог в другом государстве, например, GST номер в Сингапуре). В качестве альтернативы возможно запросить подтверждение его предпринимательского статуса из налоговых органов или аудированную отчетность.

По общему правилу местом оказания услуг B2B является место нахождения заказчика (ст. 44 Директивы).

Пример:

Кипрская компания оказывает услуги по управлению компании во Франции (B2B).

Местом оказания услуги будет считаться Франция, т.е. по месту нахождения заказчика услуги. Кипрская компания выставляет инвойс без НДС на данную транзакцию (при условии, что обе компании зарегистрированы в системе VAT). Французская компания будет отчитываться по VAT во Франции, используя схему «обратного обложения» reverse charge mechanism.

Процедура reverse charge заключается в том, что заказчик оформляет отчетность таким образом, как если бы он был и продавцом, и покупателем одновременно. То есть VAT по данной поставке включается как в налог, подлежащий уплате (с суммы продаж), так и в налог, предъявляемый к зачету (с суммы покупок). В результате эти суммы компенсируются и фактически платежа делать не нужно, VAT остается лишь в виде бухгалтерской проводки. Процедура применяется только в том случае, если покупатель получает данные услуги для деловых целей (B2B). Если же он рассматривается как конечный потребитель и не имеет права на вычет, то налог, подлежащий уплате, должен быть внесен в казну.

Пример: Кипрская компания, зарегистрированная в VAT на Кипре, получает консультационные услуги от поставщика вне Кипра, стоимость которых равняется €100.000. Применяется reverse charge– Кипрская компания начисляет VAT самой себе как поставщик (исходящий VAT) и одновременно ставит его к вычету как покупатель (входящий VAT):

Дт входящий VAT €100.000 x 19% = €19.000

Кт исходящий VAT €100.000 x 19% = €19.000

Место оказания услуг (B2C)

К категории B2С (business-to-consumer) относятся транзакции с необлагаемым налогом конечным потребителем услуги (физическим или юридическим лицом). В случае, когда подтвердить предпринимательский статус заказчика не представляется возможным, поставщик может рассматривать его как конечного потребителя и операции с ним должны быть отнесены к категории B2C.

По общему правилу местом оказания услуг B2С является место нахождения поставщика услуги (ст. 45 Директивы).

Пример:

Когда поставщиком услуг B2С является Кипрская компания, а ее получателем – частное лицо, находящееся в другой стране ЕС, местом оказания услуги будет считаться Кипр, т.е. место нахождения поставщика. К данной операции будет применяться Кипрский VAT.

Пример:

Кипрская компания оказывает консультационные услуги инвестиционной компании в Италии, которая не зарегистрирована в VAT (не имеет VAT номера). Так как Итальянская компания не имеет VAT номера, она будет считаться конечным потребителем услуги. Место оказания услуги будет определяться по правилам B2C, т.е. местом оказания услуги будет являться Кипр. К данной операции будет применяться Кипрский VAT.

Однако из этих общих правил есть 15 важных исключений:

— пять относятся как к категории B2B, так и к категории B2C,

— одно к категории B2B,

— девять к категории B2C.

Соответственно, чтобы правильно определить место оказания услуги, первоочередно необходимо проверить подпадает ли ваша услуга под какое-либо из 15 исключений и, если нет, следовать общему правилу определения места оказания услуги для каждой категории.

Источник

Механизм Reverse Charge VAT в ЕС

Автор:
Валерия Невинчаная
Legal advisor at “Taxters“

В этой статье мы расскажем о таких понятиях как VAT и его элементах, а также о Reverse Charge VAT (механизм обратного зачисления VAT), как его применять и в каких случаях он может быть полезен.

Что такое VAT ?

VAT расшифровывается как Value Added Tax и означает налог на добавленную стоимость. Такой налог является косвенным так как сумма налога включена в стоимость товара или услуги и выплачивается при покупке покупателем / потребителем продавцу / поставщику, который, в свою очередь, уплачивает налог государству.

Так как говорить мы будем об одной из особенностей этого налога именно в ЕС, то и использовать будет логичным именно аббревиатуру VAT. На сегодняшний день тема налогообложения VAT актуальна не только на территории Европейского Союза, но и распространяется на те компании, которые ведут там свой бизнес, либо имеют европейских партнеров.

Главным первоисточником информации по данной теме является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г., в которой описаны основные элементы налогообложения VAT: объекты, субъекты, территориальная юрисдикция и другие ключевые особенности, кроме налоговых ставок (каждая страна устанавливает свой процент отчисления VAT в индивидуальном порядке).

Кто является плательщиком налога VAT ?

Согласно статье 9 Директивы: «Облагаемое налогом лицо» означает любое лицо, которое независимо осуществляет в любом месте любую экономическую деятельность, независимо от цели или результатов этой деятельности.

То есть, можно сделать вывод, что лицо будет облагаться налогом, если ведет экономическую деятельность. К примеру, это могут быть юридические либо физические лица предприниматели. В то же время обычный потребитель (частное лицо, получающее товар или услугу) не будет налогооблагаемым VAT лицом в понимании Директивы.

В каждой стране все происходит по-разному и обязательство по получению VAT также может отличаться. К примеру, зарегистрироваться налогоплательщиком можно либо добровольно, либо с достижением определенного порога оборота (опять-таки сумма порога отличается в зависимости от страны).

Место оказания услуг / поставки товаров

Если товары не отправляются или не транспортируются, местом поставки считается место, где товары находятся в момент поставки. Если товары отправляются или транспортируются поставщиком, покупателем или третьим лицом, местом поставки считается место, где находится товар в момент начала отправки или транспортировки товара покупателю.

Местом оказания услуг налогоплательщику VAT, является место, где это лицо (покупатель) зарегистрировало свой бизнес.
Местом оказания услуг не налогоплательщику VAT считается место регистрации компании поставщика.

Местом ввоза товаров является государство-член ЕС, на территории которого находятся товары на момент их ввоза в ЕС.

Базовые принципы «B2B» и «B2C»

Детально о принципах налогообложения услуг «B2B» и «B2C» мы рассказывали в статье «Европейский НДС»

Когда услуга предоставляется плательщику VAT, то она облагается налогом по Destination principle. То есть местом поставки этой услуги и местом (страной) налогообложения будет местонахождения покупателя (потребителя).

Когда услуга предоставляется неплательщику VAT, то она облагается налогом по Origin principle. То есть местом поставки этой услуги и местом (страной) налогообложения будет местонахождение продавца / поставщика.

Португальская юридическая компания «Альфа» оказывает услуги по консультации господину Робину из Эстонии. Плательщиком VAT является только «Альфа». То есть, местом поставки таких услуг будет считаться страна регистрации продавца юридических услуг. Соответственно, компания «Альфа» из Португалии обязана включить в инвойс VAT (по ставке своей страны – 23%) и отчитаться по этой операции в своей стране.

«Reverse Charge»

Условия для использования «Reverse Charge»

Обязанности продавца и получателя услуги / товара

Согласно механизму «Reverse Charge»,

Источник

Европейский налог на добавленную стоимость (VAT) при оказании услуг

Главная » Новости и статьи » Европейский налог на добавленную стоимость (VAT) при оказании услуг

Понятие VAT

Value Added Tax (VAT) – налог на добавленную стоимость (НДС) – это широко применяемая в различных странах форма налогообложения добавленной в ходе производства и распределения стоимости продукта или услуги. Сумма налога, вырученная производителем (продавцом) уплачивается в бюджет, но за вычетом сумм налога, включенного в цены купленных им ранее товаров или услуг. НДС является косвенным налогом, поскольку сумма налога включается в стоимость товара (услуги) и выплачивается при покупке потребителем продавцу, который, в свою очередь, уплачивает налог государству.

Поскольку здесь и далее речь пойдет именно о налоге на добавленную стоимость в Европейском Союзе, для его обозначения будет употребляться аббревиатура “VAT” с целью отразить специфику европейского VAT по сравнению с подобными косвенными налогами (например, российским НДС).

С налогом на добавленную стоимость, взимаемым на пространстве Евросоюза, сталкивается большинство компаний, ведущих бизнес в странах ЕС, а также их партнеров (поставщиков, заказчиков, посредников) из других стран, включая Россию и СНГ. При этом, иная, по сравнению с российской, терминология и правила администрирования европейского VAT, вызывает неизбежные трудности, которые в ряде случаев предпочтительнее разрешать с помощью европейских специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учета.

Тем не менее, общие принципы взимания VAT при осуществлении распространенных типов коммерческих операций, могут быть поняты путем анализа норм соответствующих директив ЕС. В настоящей статье предлагается рассмотреть такие правила на примере операций по оказанию услуг.

Регулирование VAT в ЕС

На уровне Европейского Союза существует единое (надгосударственное) регулирование порядка установления и взимания данного налога. Базовым документом, регулирующим порядок налогообложения VAT в ЕС является Директива 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 г. «Об общей системе налога на добавленную стоимость» (далее – Директива). Данной Директивой определяются все ключевые элементы налогообложения VAT, за исключением налоговых ставок, которые устанавливаются каждым отдельным государством ЕС (в пределах, установленных Директивой) и некоторых других вопросов.

Налогоплательщики

В соответствии с п. 1 ст. 9 Директивы, лицом, подлежащим налогообложению VAT, признается «любое лицо, которое самостоятельно осуществляет в любом месте любой вид экономической деятельности, каковы бы ни были цели и результаты такой деятельности». Отсюда следует, что основным признаком, характеризующим налогооблагаемое лицо, является осуществление таким лицом экономической (предпринимательской) деятельности.

Другими словами, к налогоплательщикам VAT («налогооблагаемым лицам») относятся коммерческие компании, партнерства, физические лица – предприниматели. Не являются налогоплательщиками VAT лица, приобретающие товары или услуги для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. К ним, в большинстве случаев, относятся частные физические лица.

Регистрация по VAT (постановка на VAT учет) может быть обязательной (например, в Великобритании компания или партнерство обязаны зарегистрироваться по VAT, если порог оборота по проданным товарам/услугам превысил 85 000 фунтов за предыдущие 12 мес.; такой порог периодически пересматривается) или добровольной. Регистрация по VAT влечет обязанности компании вести учет и сдавать отчетность по VAT.

Налогооблагаемые операции

Для целей VAT выделяются 4 типа налогооблагаемых операций:

1) поставка товаров (supply of goods);

2) приобретение товаров в пределах Сообщества (intra-Community acquisition of goods);

3) оказание услуг (supply of services);

4) импорт товаров (importation of goods).

Услуги, оказываемые налогооблагаемыми лицами друг другу, называют «услугами B2B» (“business to business”). Услуги, оказываемые налогооблагаемыми лицами не налогооблагаемым лицам, называют «услугами B2C» (“business to consumer”). Для услуг B2B и услуг B2C установлены разные правила определения места их оказания.

Определение места оказания услуг для целей VAT

Когда речь идет об оказании услуг, местом налогообложения является то место, где эти услуги оказаны (место реализации данных услуг). Однако, чтобы определить, какая страна будет являться местом оказания услуги (а соответственно правила и условия начисления и уплаты VAT), необходимо установить:

Рассмотрим правила, установленные законодательством ЕС для определения места оказания услуг для целей VAT, обратив внимание на случаи трансграничного оказания услуг.

Место оказания услуг B2B

По общему правилу, услуги B2B, то есть услуги, оказываемые субъектами предпринимательской деятельности друг другу, облагаются VAT по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

Согласно ст. 44 Директивы, местом оказания услуг налогооблагаемому лицу является местонахождение данного лица (место, где учрежден/расположен бизнес данного лица), то есть заказчика услуг. Однако, если такие услуги оказаны постоянному представительству налогооблагаемого лица, расположенному в месте, не являющемся его местонахождением, местом оказания услуг будет местонахождение постоянного представительства.

Место оказания услуг B2C

По общему правилу, услуги B2C, то есть услуги, оказываемые частным физическим лицам облагаются VAT по месту нахождения поставщика.

Согласно ст. 45 Директивы, место оказания услуг не налогооблагаемым лицам является место нахождения поставщика (место, где учрежден/расположен бизнес поставщика). Однако, если такие услуги оказываются постоянным представительством поставщика, расположенным в месте, не являющемся его местонахождением, местом оказания таких услуг будет являться местонахождение постоянного представительства.

Оба рассмотренных общих правила имеют ряд исключений, установленных Директивой. Например, услуги B2B (и B2C), связанные с недвижимым имуществом, облагаются по месту нахождения недвижимого имущества (ст. 47 Директивы).

Практические примеры

Рассмотрим несколько примеров, когда английская компания (private limited company) или партнерство с ограниченной ответственностью (limited liability partnership, LLP) оказывает консультационные (а равно юридические, бухгалтерские или аудиторские) услуги другим компаниям – как резидентам, так и нерезидентам ЕС.

Консультационный/юридические/бухгалтерские/аудиторские услуги, оказываемые английской компанией другим налогооблагаемым лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность (как резидентам, так и нерезидентам ЕС), относятся к услугам «B2B».

Для таких услуг действует общее правило ст. 44 Директивы, в соответствии с которым оказание услуг B2B облагается VAT по месту нахождения заказчика (получателя) услуг.

Стандартная ставка VAT в Великобритании (на 2018 год) составляет 20%.

Пример 1.
Поставщик услуг – английская компания, а получатель услуг – компания из другой страны ЕС.

Вариант А. Получатель услуг – компания ЕС (иная, чем английская) с номером VAT.

Например, на консультационные услуги, оказанные английской компанией для кипрской компании, начислению подлежит кипрский VAT (так как местонахождение получателя услуги – Кипр).

При этом VAT не включается в цену английским поставщиком услуги (в выставляемых получателю счетах (инвойсах) может делаться лишь пометка, содержащая VAT-номер контрагента и надпись «reverse charge», что будет указывать на обязанность получателя отчитаться по VAT у себя в стране). Другими словами, обязанность отчитаться по VAT в указанном случае возлагается на компанию – получателя услуги (при условии, что у нее имеется VAT- номер).

Получатель услуги исчисляет VAT по процедуре reverse charge («обратного начисления»). Процедура reverse charge заключается в том, что заказчик услуги при подаче декларации по VAT (VAT Return) в своей стране ставит местный VAT к уплате и одновременно ставит такую же сумму VAT к вычету. В результате получается ноль, то есть фактической уплаты налога по транзакции не происходит.

Однако, чтобы использовать такую возможность, получатель услуги должен являться “relevant business person”, то есть: во-первых, быть налогооблагаемым лицом в смысле ст. 9 Директивы; во-вторых, должен быть зарегистрирован по VAT (иметь номер VAT) в государстве-члене ЕС. Получатель услуги должен предварительно сообщить поставщику свой индивидуальной идентификационный номер VAT, а поставщик – проверить действительность этого номера и связанной с ним информации о контрагенте.

Вариант Б. Получатель услуг – компания ЕС (иная, чем английская), но без номера VAT.

Если у получателя услуги (компании ЕС) нет VAT номера, то VAT должен быть включен в цену для получателя (счет должен выставляться с VAT) и уплачен поставщиком в своей стране (с возможностью дальнейшего вычета).

Пример 2.
И поставщик, и получатель услуг – английские компании с VAT-номером.

Если английская компания оказывает услуги другой английской компании, то VAT включается в цену (счета выставляются с VAT), и уплачивается поставщиком (с возможностью дальнейшего вычета).

Пример 3.
Поставщик услуг – английская компания, а получатель услуг – компания не из ЕС (например, российская, из стран СНГ и других стран мира, включая оффшорные юрисдикции).

Например, английская компания оказывает юридические услуги для российской компании (местом оказания услуг, согласно правилу ст. 44 Директивы, считается РФ), английский VAT не подлежит начислению (счета выставляются без VAT).

Иными словами, если получатель услуги – компания не из ЕС и не имеет VAT номера, то VAT не должен включаться в цену.

Однако, это возможно только, если данные отношения квалифицируются именно как B2B, то есть получатель услуги обязательно должен быть налогооблагаемым субъектом предпринимательской деятельности, чему должно иметься какое-либо подтверждение.

Поставщик может рассматривать заказчика, зарегистрированного за пределами ЕС, в качестве субъекта предпринимательской деятельности в случае:

— если поставщик получит от заказчика свидетельство (сертификат), выпущенное компетентным налоговым органом страны заказчика, в качестве подтверждения того, что заказчик осуществляет экономическую деятельность; или

— если заказчик не располагает таким свидетельством (сертификатом), но поставщику известен номер НДС, или схожий номер, присваиваемый заказчику в стране его регистрации и используемый для идентификации субъектов предпринимательской деятельности, или любое иное доказательство, демонстрирующее, что заказчик является предпринимателем, и при условии, что поставщик в разумной мере осуществил проверку достоверности информации, предоставленной заказчиком.

В остальных случаях, при отсутствии доказательства того, что получатель услуги (нерезидент ЕС) имеет в своей стране предпринимательский статус, транзакция будет отнесена к категории B2C, и местом налогообложения будет местонахождение поставщика.

Поэтому, если бизнес-статус получателя услуги не вполне ясен, то счета таким заказчикам (по умолчанию) выставляются с VAT, и налог уплачивается поставщиком в своей стране (с возможностью дальнейшего вычета).

Обобщим все вышесказанное в виде наглядной схемы и таблицы.

1. Определение места оказания услуг для целей VAT

2. Правила исчисления и уплаты VAT (услуги B2B)

VAT включается в цену (счета выставляются с VAT).

Уплачивается поставщиком по ставке своей страны (с возможностью дальнейшего вычета)

*Только при условии подтвержденного предпринимательского статуса заказчика-нерезидента ЕС. В ином случае счета выставляются с VAT.

Примечание. Настоящая публикация составлена исключительно в справочных целях и не является налоговой, финансовой или юридической консультацией.

Источник