Как исправить эсчф на портале
Аудиториум ilex с Олегом Бурдюком «Типичные ошибки в ЭСЧФ. Способы исправления»
Олег Бурдюк
ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум ilex на тему «Типичные ошибки в ЭСЧФ. Способы исправления».
На вопросы участников об ошибках в ЭСЧФ и способах их исправления ответил Бурдюк Олег Алексеевич, аудитор, налоговый консультант, заместитель председателя Палаты налоговых консультантов. Предлагаем ознакомиться с наиболее интересными из прозвучавших ответов.
Организация реализовала товар, часть которого была возвращена покупателем. Продавец выставил дополнительный ЭСЧФ на возврат, который был подписан покупателем ЭЦП. По истечении времени было обнаружено, что в дополнительном ЭСЧФ продавцом неверно указана дата в строке 3. Как исправить ошибку, если продавец за это время был реорганизован? Нужно выставить в адрес правопреемника? Как заполнить?
Правопреемник отвечает по всем обязательствам присоединенной к нему организации, поэтому он должен исправить ошибку. В случае если ошибочная и правильная даты совершения операции в строке 3 дополнительного ЭСЧФ попадают в один отчетный период, исправления не имеют большого смысла. Если эти даты попадают в разные периоды, правопреемник должен аннулировать дополнительный ЭСЧФ на возврат, выставив дополнительный ЭСЧФ с отрицательными показателями. Следующий шаг — выставить дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный (поскольку исходный ЭСЧФ был выставлен с другим УНП и сослаться на него правопреемник не может) с правильной датой совершения операции в строке 3 ЭСЧФ. В строке 31 этих дополнительных ЭСЧФ нужно указать наименование, УНП реорганизованной организации и причину создания дополнительного ЭСЧФ — «за реорганизованную организацию».
Обратите внимание, что дополнительный ЭСЧФ с отрицательными показателями вступает в силу только после подписи покупателя, а с положительными показателями — сразу. Если покупатель не подпишет дополнительный ЭСЧФ с отрицательными значениями, это вызовет ошибки при проведении камерального контроля (п. 1 ст. 54 ГК, абз. 3 ч. 2, ч. 3 п. 11 ст. 131 НК, подп. 8.5, ч. 4 подп. 25.2 Инструкции N 15).
Можно ли подписывать ЭСЧФ с некорректно указанными номером или датой ПУД при возможности его идентифицировать по другим реквизитам?
Да, если можно установить, что конкретный ЭСЧФ относится к конкретному ПУД, то такой ЭСЧФ можно подписать несмотря на ошибку в номере или дате ПУД. Это позволит зафиксировать дату наступления права на вычет (абз. 4 ч. 1 п. 6 ст. 132 НК). В дальнейшем при выставлении исправленного ЭСЧФ продавцом (с корректировкой сведений о ПУД) эта дата не изменится. Если не подписать некорректный ЭСЧФ, а ждать пока продавец выставит ЭСЧФ с верными реквизитами, дата наступления права на вычет может сместиться на этот период ожидания.
Организация-исполнитель получила в июне 2021 г. подписанный заказчиком акт об оказанных услугах, датированный мартом 2021 г. (заказчик не проставил в акте дату подписания). Можно ли в строке 3 ЭСЧФ по такому акту указать июньскую дату и учесть акт при расчете НДС во II квартале 2021 г., чтобы не подавать уточненную декларацию по НДС за I квартал 2021 г. и не уплачивать пени?
Нет, так делать нельзя.
В рассматриваемой ситуации несмотря на получение акта от заказчика с опозданием моментом фактической реализации услуги по такому акту является март 2021 г. Организация-исполнитель должна учесть такой акт в целях исчисления НДС в I квартале 2021 г. и указать в строке 3 ЭСЧФ мартовскую дату (абз. 4 ч. 3 п. 6 ст. 121 НК, подп. 21.3 Инструкции N 15). ЭСЧФ выставляется при этом в течение 3 рабочих дней со дня получения акта от заказчика (абз. 3 ч. 2 п. 5 ст. 131 НК).
Чтобы избежать подачи уточненной декларации по НДС за I квартал 2021 г., отразить налоговую базу НДС можно в декларации по НДС за II квартал 2021 г. с заполнением раздела V«Сведения о занижении (завышении) суммы НДС, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» по строке за март (подп. 8.2 Инструкции N 2). При этом отмечу, что подача уточненной декларации по НДС, в которой сумма налогового обязательства увеличивается, не учитывается при подсчете баллов для оценки степени риска субъекта хозяйствования (приказ МНС от 09.02.2018 N 20).
Чтобы избежать пеней из-за несвоевременного исчисления НДС по опоздавшим актам, нужно переплачивать налог.
Подрядчик случайно аннулировал исходный ЭСЧФ, подписанный заказчиком. Аннулирование заказчиком не подписано. Как отменить ошибочное аннулирование на Портале?
Способа отменить ошибочное аннулирование нет. При этом, если аннулирование не будет подписано заказчиком, ЭСЧФ будет считаться выставленным и иметь статус «Выставлен. Аннулирован поставщиком» (ч. 4 подп. 8.6 Инструкции N 15).
Арендодатель в декабре 2020 г. выставил счет и ЭСЧФ за аренду помещения исходя из ставки базовой арендной величины без учета моратория. После вступления в силу моратория арендодатель внес изменения в счет за аренду за декабрь 2020 г. и выставил исправленный ЭСЧФ до подачи декларации по НДС за IV квартал 2020 г. Арендатор, подписав указанный ЭСЧФ, сумму НДС принял к вычету в декларации по НДС за IV квартал 2020 г.
После выхода разъяснения арендодатель снова вносит изменения в ЭСЧФ, перевыставив его в статусе «Исправленный» (после подачи декларации по НДС за IV квартал 2020 г.). Соответственно, после подписания «нового» исправленного ЭСЧФ арендатором предыдущий ЭСЧФ аннулировался.
Таким образом, НДС к вычету у арендатора за декабрь 2020 г. уменьшился, хотя дата хозяйственной операции в исправленном ЭСЧФ указана 31.12.2020. В камеральном контроле указанный вычет отразился в январе 2021 г., за IV квартал 2020 г. образовалась недоимка по НДС.
Можно ли в данной ситуации проводить управление вычетами?
Арендодатель должен выставить второй исправленный ЭСЧФ за 2020 г. При этом, поскольку второй исправленный ЭСЧФ с увеличением суммы НДС будет подписан арендатором после 20 января 2021 г., сумма увеличения НДС принимается к вычету только в 2021 г. Кроме этого, арендодатель в 2021 г. выставляет дополнительные ЭСЧФ по корректировке аренды за 2020 г. на дату составления ПУД по согласованию уменьшения стоимости, т.е. текущей датой 2021 г., и арендатор уменьшает вычеты в 2021 г. (ст. 129 НК, подп. 1.6 — 1.7 Указа N 512, п. 12 Указа N 143, письмо МНС от 18.01.2021 N 2-2-13/00095).
Продавец в отношении полученных от покупателя пеней выставил дополнительный ЭСЧФ в адрес покупателя (вместо того, чтобы направить ЭСЧФ на Портал). Можно ли не исправлять ЭСЧФ?
Ответ на этот и другие вопросы читайте в ilex
О методах устранения ошибок в ЭСЧФ
Людмила Лагутенко
Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь совместно с Ассоциацией налогоплательщиков при участии члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» 23 октября 2018 г. было проведено образовательное мероприятие «Круглый стол: Методы определения и устранения ошибок по результатам камерального контроля в АИС «Учет счетов-фактур». Как избежать отклонений при предварительном контроле и как исправить допущенные ошибки в ЭСЧФ, разъясняет Людмила Дмитриевна Лагутенко.
Как известно, каждую представленную декларацию по НДС налоговые органы подвергают камеральной проверке. При выявлении отклонений они направляют плательщикам уведомления о представлении дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, обязанность представления которых установлена законодательством, либо о внесении соответствующих исправлений.
Вместе с тем многих отклонений между сведениями, отраженными в декларации по НДС, и данными ЭСЧФ можно избежать.
Как не допустить возникновения отклонений при камеральном контроле?
Напомним, что плательщики до подачи декларации по НДС могут самостоятельно запускать предварительный контроль на Портале ЭСЧФ. Это позволяет своевременно выявлять и исправлять отклонения между сведениями декларации по НДС и ЭСЧФ. Кроме того, в качестве предупредительной меры, помогающей избежать таких отклонений, плательщикам следует выполнять следующие рекомендации.
2. Внимательно относиться к выбору даты аннулирования при выставлении исправленного ЭСЧФ либо при простом аннулировании. В частности, если в качестве такой даты при создании исправленного ЭСЧФ в связи с обнаружением ошибки плательщик укажет дату совершения операции (строка 3) из исправленного, а не исходного ЭСЧФ, то в системе будут действовать два ЭСЧФ: первый исходный — до даты его аннулирования и второй, выставленный взамен. В результате камеральный контроль выявит отклонение: обороты по данным выставленных ЭСЧФ будут задвоены, а по данным декларации по НДС — нет. Такая ситуация на сегодняшний день неисправима, т.к. отменить аннулирование нельзя.
4. Правильно указывать ставки НДС и дополнительные признаки в товарных строках раздела 6 ЭСЧФ. Эти показатели ЭСЧФ влияют на то, с какими сведениями (строками) из декларации по НДС при камеральной проверке будут сверяться данные из ЭСЧФ. Распространенной является ситуация, когда плательщики неверно указывают показатель расчетной ставки. Часто плательщик в товарной позиции для оборота по одной из ставок, отражаемых в строках 1 — 6 в разделе I части I декларации по НДС, выбирает тип ставки «расчетная» и указывает конкретное значение ставки (20,10 либо другое). Камеральный контроль выявит отклонения по строке, соответствующей выбранному значению ставки, и отклонение по строке 10 «По операциям по реализации товаров по розничным ценам» декларации по НДС.
Внимание!
Планируется, что в 2019 году плательщикам будет предоставлено право принимать к вычету сумму «входного» НДС в том отчетном периоде, срок подачи декларации по НДС за который следует после подписания им входящего ЭСЧФ.
7. Обязательно проверять результаты загрузки на Портал из учетной системы (1.С, Галактика и др.) выставленных ЭСЧФ и результаты подписания входящих ЭСЧФ. Проверку следует осуществлять в ближайшее после загрузки время:7.
— для проверки загрузки выставленных исходящих ЭСЧФ в мониторинге сделок нужно сформировать список ЭСЧФ за заданный период дат выставления ЭСЧФ со статусом «Выставлен» с выбором своего «УНП» в качестве поставщика;
— для проверки загрузки подписанных входящих ЭСЧФ в мониторинге сделок нужно сформировать список ЭСЧФ за заданный период дат подписания ЭСЧФ со статусом «Выставлен. Подписан получателем»;
— если данные о выставленных и подписанных ЭСЧФ на Портале не соответствуют данным, отраженным в учетной системе плательщика, то он должен обязательно обратиться в службу технической поддержки АИС «Учет счетов-фактур» с описанием проблемы на почтовый адрес и сохранить их ответ;
— если служба поддержки не решит проблему, плательщику следует обратиться в МНС, приложив обращение и ответ службы технической поддержки.
При некорректной работе учетной системы, при разрыве соединения в процессе передачи данных на Портал, данные о выставленных и подписанных ЭСЧФ в учетной системе и на Портале могут не совпадать.
Если плательщик вовремя не обнаружит, что из учетной системы на Портал ЭСЧФ загружено не все, могут наступить следующие неисправимые последствия:
— если на Портале будет не хватать выставленных ЭСЧФ, к плательщику могут быть применены меры административной ответственности в рамках ст. 13.8 КоАП;
— если входящие ЭСЧФ, на основании которых в декларации по НДС налог был принят к вычету, окажутся неподписанными, то плательщику придется восстановить вычет, уплатить в бюджет сумму НДС и пеню.
Как исправить ошибки в ЭСЧФ для устранения отклонений предварительного контроля?
Порядок исправления ставки, суммовых показателей ЭСЧФ:
— выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором в строке 3 «Дата совершения операции» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
— в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;
— в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
— в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием ставки НДС в исходном ЭСЧФ».
Порядок исправления даты совершения операции в исходном ЭСЧФ на более позднюю:
— выставить ЭСЧФ с типом «Исправленный», в котором в строке 3 «Дата совершения операции» указать новую дату, более позднюю, чем дата совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
— в строке 5 «К ЭСЧФ» указать номер исходного ЭСЧФ;
— в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
— в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине аннулирования исходного ЭСЧФ, например, «Исправленный ЭСЧФ создан в связи с неверным указанием даты совершения операции в исходном ЭСЧФ».
Порядок исправления даты совершения операции в исходном ЭСЧФ на более раннюю:
— аннулировать исходный ЭСЧФ, при выборе даты аннулирования указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
— выставить новый ЭСЧФ с типом «Исходный», в котором в строке 3 «Дата совершения операции» заполнить правильную дату;
— в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине выставления нового исходного ЭСЧФ, например, «ЭСЧФ выставлен взамен аннулированного исходного ЭСЧФ N xxxxxxxxx-гггг-уууууууууу в связи с неверным указанием в нем даты совершения операции».
Внимание!
Налоговую базу НДС при аннулировании ЭСЧФ можно уменьшить в декларации по НДС только при подписании аннулирования получателем (если исходный ЭСЧФ был им подписан). Поэтому выставлять новый исходный ЭСЧФ взамен аннулированного в таком случае следует только после подписания аннулирования получателем ЭСЧФ.
Порядок исправления статуса поставщика (получателя) в исходном ЭСЧФ:
— аннулировать исходный ЭСЧФ, при выборе даты аннулирования указать дату, равную дате совершения операции из строки 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ;
— выставить новый ЭСЧФ с типом «Исходный», в котором в строке 3 «Дата совершения операции» заполнить правильную дату;
— в строках 6 «Статус поставщика» и 15 «Статус получателя (по договору / контракту)» нового ЭСЧФ указать правильные статусы поставщика и получателя;
— в строке 31 «Дополнительные сведения» указать информацию о причине выставления нового исходного ЭСЧФ, например, «ЭСЧФ выставлен взамен аннулированного исходного ЭСЧФ N xxxxxxxxx-гггг-уууууууууу в связи с неверным указанием в нем статуса поставщика (получателя)».
Исправление электронного счета-фактуры
Коллеги рекомендуют(сортировка по рейтингу):
Коллеги рекомендуют(сортировка по просмотрам):
Вашим коллегам были интересны эти материалы в последние три месяца:
Исправленный счет-фактура. Общие сведения
В каких случаях выписывается исправленный счет-фактура?
Ситуации, при которых налогоплательщиком производится выписка исправленного счета-фактуры, определены в статье 419 Налогового кодекса РК.
Исправленный счет-фактура выписывается в случае необходимости внесения изменений, дополнений и исправления ошибок в ранее выписанном счете-фактуре. При этом внесение изменений не допускает замену поставщика или получателя товаров работ, услуг.
Чаще всего выписка исправленного счета-фактуры связана с выявленными ошибками в ранее выписанном счете-фактуре.
При выписке исправленного счета-фактуры, аннулируемый документ становится недействительным. Исправленный СФ замещает такой документ с учетом новых сведений.
В случае, если к аннулируемому документы ранее были выписаны дополнительные счета-фактуры (один или несколько), то их необходимо заново выписать для исправленного счета-фактуры. Таким образом восстановить «цепочку» документов.
По какой форме и в какие сроки выписывается исправленный счет-фактура?
Исправленный счет-фактура должен помимо стандартных сведений, должен также содержать следующую информацию:
При выписке исправленного ЭСФ, необходимо учитывать особенности заполнения, указанные в Правилах ЭСФ.
В исправленном ЭСФ могут быть указаны сведения, отличные от аннулируемого, в строках 7 и 8 раздела В «Реквизиты поставщика», строках 17 и 18 раздела С «Реквизиты получателя».
В случае, если у покупателя изменились данные по НДС, то при выписке исправленного ЭСФ, указываются данные, актуальные на текущий момент. Эти сведения в документе также могут быть отличны от сведений в аннулируемом.
Выписать исправленный счет-фактуру в электронном виде можно только в том случае, если аннулируемый счет-фактура выписан также в электронном виде. Также если аннулируемый счет-фактура выписан в электронном виде, то выписать исправленный счет-фактуру можно только в электронном виде.
Исправленный счет-фактура может быть выписан в течение срока исковой давности (5 лет). Начало срока исковой давности определяется датой выписки первичного СФ, к которому выписывается исправленный.
25 декабря 2016 года реализованы услуги, оформлен Акт выполненных работ.
Первичный счет-фактура по операции выписан 6 января 2017 года.
Ошибку в таком СФ можно исправить в течение 5 лет с момента выписки исходного счета-фактуры (отсчитываем срок от 06.01.2017 года).
Дата совершения оборота по реализации в исправленном ЭСФ
Дата совершения оборота по реализации определяется в соответствии со статьей 379 НК РК и не зависит от даты исправления ЭСФ. Чаще всего дата совершения оборота определяется по дате отгрузки товаров или дате выполнения работ (принятие работ заказчиком).
Если в аннулируемом счете-фактуре дата оборота указана верно, то в исправленном ЭСФ она заполняется этой же датой. Если исправленный счет-фактура выписывается с целью корректировки допущенной ошибки в дате совершения оборота, то в исправленном ЭСФ может быть указана иная дата, но в пределах исковой давности.
Отклонение исправленного ЭСФ получателем
Получатель товаров, работ, услуг вправе в течение 10 дней отклонить исправленный ЭСФ в случае несогласия с таким документом. Если в период возможного отклонения имелись подтвержденные дни неработоспособности системы, то срок возможного отклонения продлевается.
Электронный счет-фактура, отклонение, которого не было выполнено получателем в течение установленного срока, автоматически считается подтвержденным.
Отозвать или исправить отклонение получателем исправленного ЭСФ нельзя. Таким образом, перед отклонением документа, необходимо убедиться в корректности данного действия.
Выписка исправленного электронного счета-фактуры в ИС ЭСФ
Для выписки исправленного электронного счета-фактуры в ИС ЭСФ можно воспользоваться кнопкой Выписать исправленный счет-фактуру.
Для этого предварительно необходимо выделить аннулируемый ЭСФ, к которому выписывается исправленный, и нажать на кнопку выписки исправленного ЭСФ.
При создании исправленного ЭСФ, система автоматически заполнит его сведениями исходного (аннулируемого) документа. Пользователю системы остается только исправить те строки, в которых была выявлена ранее допущенная ошибка.
Исправленный ЭСФ выписывается датой исправления, которая всегда равна текущей дате.
Основной ЭСФ выписан 11.01.2015 года.
17.01.2016 года в документе обнаружена ошибка и принято решение выписать исправленный ЭСФ.
В ИС ЭСФ аннулированные счета-фактуры можно просмотреть в разделе Аннулированные, исправленные счета-фактуры – в разделе Исправленные.
Выписка исправленного счета-фактуры в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»
В конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана» выписать исправленный счет-фактуру можно в документах реализации товаров, работ, услуг, с помощью функции Выписать исправленный счет-фактуру.
Для формирования электронного счета-фактуры, в документе Счет-фактура (выданный) необходимо установить способ выставления В электронном виде и создать документ по ссылке Создать ЭСФ.
При формировании исправленного электронного счета-фактуры поле Дата оборота заполняется датой совершения оборота аннулируемого ЭСФ.
При формировании исправленного ЭСФ в конфигурации автоматически заполняется поле Вид счета-фактуры значением Исправленный.
До отправки документа необходимо проверить заполнение полей Номер, Дата, Рег.номер в разделе Связанный ЭСФ. Так как именно этот документ будет аннулирован при регистрации исправленного ЭСФ в ИС ЭСФ.
Список выписанных исправленных ЭСФ, можно посмотреть в журнале Электронных счетов-фактур (выданных) с настройкой отбора по виду Исправленный.
Список аннулированных счетов-фактур (к которым были выписаны исправленные ЭСФ), можно посмотреть в журнале электронных счетов-фактур с отбором по состоянию Аннулирован.
Как исправить эсчф на портале
КАК ИСПРАВИТЬ ПОКАЗАТЕЛИ В ЭСЧФ?
Показатели выставленного (направленного) ЭСЧФ можно отменить, заменить или исправить, т.е. скорректировать. Все зависит от того, требуется ли при этом аннулирование ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ или нет.
Справочно
ЭСЧФ могут иметь следующие типы: исходный, дополнительный, исправленный, дополнительный без ссылки на ЭСЧФ. Исходным является первый ЭСЧФ в процессе (цепочке) создания и выставления (направления) ЭСЧФ (п. 7, ч. 1 п. 28 Инструкции N 15).
В случае обнаружения в ранее выставленном (направленном) ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ, плательщиком:
1) либо аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ (ч. 1 подп. 10.1 ст. 131 НК);
2) либо выставляется (направляется) исправленный ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ. При этом он должен содержать новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые и ссылку на номер аннулируемого ЭСЧФ (ч. 1 и 2 подп. 10.2 ст. 131 НК).
Кроме того, исправленный ЭСЧФ должен содержать дату аннулирования исходного ЭСЧФ (это строка 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ»). Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ (подп. 21.6, ч. 1 п. 30 Инструкции N 15).
Следует учитывать, что при создании исправленного ЭСЧФ в строке 31 «Дополнительные сведения» необходимо указывать причину его создания (ч. 2 подп. 25.2 Инструкции N 15).
В исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (ч. 3 п. 30 Инструкции N 15).
Примечание
Если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателя, то он аннулируется при наличии согласия покупателя, которое выражается подписанием его ЭЦП исправленного ЭСЧФ, выставленного продавцом (ч. 3 подп. 10.2 ст. 131 НК).
Обратите внимание!
Только сторона, создавшая и выставившая (направившая) ЭСЧФ, может быть инициатором его аннулирования (ч. 2 п. 28 Инструкции N 15).
Создать исправленный ЭСЧФ может только плательщик, выставивший (направивший) исходный ЭСЧФ (ч. 3 п. 30 Инструкции N 15).
В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, не требующей аннулирования его показателей, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ (ч. 1 п. 11 ст. 131 НК).
Справочно
Номер ЭСЧФ, который является исходным по отношению к создаваемому плательщиком дополнительному, указывается в строке 5 «К ЭСЧФ» дополнительного ЭСЧФ (ч. 1 подп. 21.5 Инструкции N 15).
Обратите внимание!
Создать дополнительный ЭСЧФ может только отправитель исходного (исправленного) ЭСЧФ (ч. 3 п. 29 Инструкции N 15).
В дополнительном ЭСЧФ указываются разница между первоначальной налоговой базой и базой после корректировки, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице. Такое указание производится с положительными или отрицательными значениями (ч. 3 п. 11 ст. 131 НК).
Справочно
Дополнительный ЭСЧФ может быть выставлен к исходному или исправленному. При этом к одному такому ЭСЧФ может быть выставлено (направлено) несколько дополнительных ЭСЧФ (ч. 2 п. 29 Инструкции N 15).
Следует акцентировать внимание, что законодательством предусмотрено исключение при выставлении дополнительного ЭСЧФ. Так, в отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый ЭСЧФ в соответствии с подп. 8.9 ст. 131 НК (реализация по расчетной ставке), дополнительный ЭСЧФ не выставляется при (ч. 1 п. 12 ст. 131 НК):
— уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг);
— частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг);
— при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению).
В перечисленных случаях увеличение (уменьшение) налоговой базы и сумм НДС производится в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются изменение стоимости, возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг) (ч. 2 п. 12 ст. 131 НК).
Обратите внимание!
Согласно ч. 2 подп. 25.2 Инструкции N 15 при создании дополнительного ЭСЧФ в строке 31 «Дополнительные сведения» указывается причина его создания. Однако в своем комментарии МНС предупредило, что для реализации некоторых норм Инструкции N 15 требуется доработка программного обеспечения АИС «Учет счетов-фактур». Информация о реализованных доработках будет размещаться на сайте www.vat.gov.by в разделе «Новости».
Справочно
Дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ автоматически аннулируется при аннулировании исходного или исправленного ЭСЧФ (ч. 8 п. 29 Инструкции N 15).
Пример. Создание дополнительного ЭСЧФ со ссылкой на исходный
Ситуация 1. Организация в марте отгрузила товары покупателю и выставила ЭСЧФ. В апреле по согласованию сторон стоимость товара была уменьшена.
В этом случае выставляется дополнительный ЭСЧФ на размер уменьшения налоговой базы и суммы НДС (с отрицательными значениями).
Ситуация 2. Организация в апреле отгрузила товары покупателю и выставила ЭСЧФ. Покупатель в этом же месяце вернул часть товара.
В этом случае выставляется дополнительный ЭСЧФ, в котором со знаком минус указываются налоговая база и сумма НДС по возвращенным товарам.
Ситуация 3. Организация в феврале отгрузила товары покупателю и выставила ЭСЧФ. Покупатель оплатил товары не в срок, предусмотренный договором купли-продажи. Организацией начислена сумма пени за нарушение срока оплаты. МФР в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС, наступил.
В этом случае на сумму пени создается дополнительный ЭСЧФ, который направляется только на Портал без его выставления покупателю.
Обратите внимание!
Возможно выставление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в рамках одного договора с покупателем, но отдельно на суммы увеличения и на суммы уменьшения (ч. 2 подп. 13.1 ст. 131 НК).
2) при увеличении налоговой базы по п. 4 ст. 120 НК (ч. 1 подп. 13.2 ст. 131 НК);
Обратите внимание!
Допускается направление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в отношении всех покупателей (ч. 2 подп. 13.2 ст. 131 НК).
3) на отрицательную сумму индексации при реализации природного газа, электрической и тепловой энергии, предъявляемую (подп. 13.3 ст. 131 НК):
— газоснабжающими и энергоснабжающими организациями, входящими в состав ГПО «Белтопгаз» и «Белэнерго»;
— ОАО «Газпром трансгаз Беларусь».