субсидиарная ответственность главного бухгалтера с какого года
Субсидиарная ответственность главного бухгалтера
Все знают, что собственников бизнеса могут привлечь к субсидиарной ответственности, тогда им придётся расплачиваться личными деньгами и имуществом по долгам компании. Но иногда такая же участь может постичь и главбуха. Рассказываем, когда такое возможно, как этого избежать, и разбираем громкие дела, в которых к главбухам пытались применить субсидиарную ответственность.
Что такое субсидиарная ответственность и к кому она применяется
В любом обязательстве есть основной должник: покупатель, получивший отсрочку, налогоплательщик, заёмщик по кредиту. Если долг не погашен в срок, то кредитор должен сначала обратится к основному должнику. Например, кредитор может провести с основным должником взаимозачёт или взыскать с него долг в бесспорном порядке, если такое право есть у кредитора по закону или договору.
Если получить деньги от основного должника не удалось, кредитор может предъявить требования к дополнительным должникам в порядке субсидиарной ответственности (ст. 399 ГК РФ). Связь между основным и дополнительным должником и возможность привлечения к субсидиарной ответственности может быть установлена законом, определена договором или доказана в суде.
В нашем случае основной должник — это компания, а дополнительный — штатный главный бухгалтер. аутсорсинговая фирма или бухгалтер-фрилансер.
Субсидиарная ответственность главбуха при банкротстве компании
Чтобы защитить права кредиторов, законодательство о банкротстве содержит подробный механизм применения субсидиарной ответственности (глава III.2 закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ). При банкротстве к субсидиарной ответственности могут привлечь контролирующих должника лица (КДЛ). Это те физические и юридические лица, которые в течение трёх лет накануне банкротства могли оказывать определяющее влияние на действия должника. В списке таких лиц есть и главный бухгалтер (пп. 3 п. 2 ст. 61.10 закона № 127-ФЗ).
Кредиторы могут подать иск о привлечении КДЛ к субсидиарной ответственности не только во время процедуры банкротства, но и в течение трёх лет после ее завершения. С момента самого нарушения при этом должно пройти не более 10 лет (ст. 61.14 закона № 127-ФЗ).
Одна из причин, по которой КДЛ могут быть привлечены к субсидиарной ответственности — это отсутствие бухгалтерских документов или искажение информации в них (пп. 2 п. 2 ст. 61.11 закона № 127-ФЗ). Хотя формально за организацию бухучёта в организации отвечает руководитель, но на практике именно главбух обычно контролирует ведение бухгалтерской документации и организует её хранение.
По мнению Верховного суда действия иных (кроме директора) лиц, в частности — главбуха, могут быть признаны причиной банкротства, если доказано, что эти действия привели к утрате или искажению бухгалтерских документов (п. 24 Постановления Пленума ВС от 21.12.2017 № 53).
Дело Цыбина
Это известное дело главбуха строительной компании. Оно выделяется суммой иска: суд постановил взыскать с директора и главбуха солидарно 97 млн руб. налоговой задолженности организации. Солидарное взыскание означает, что кредитор имеет право получить деньги с любого из должников по своему выбору, или с обоих в любой пропорции (ст. 323 ГК РФ).
Судьи указали на то, что В.А. Цыбин включал заведомо недостоверные данные в бухгалтерские и налоговые регистры, а затем формировал на основе искажённых данных налоговые декларации. Суд решил, что главбух действовал согласованно с директором с целью причинения ущерба бюджету РФ. Иск налоговиков поддержали все судебные инстанции, вплоть до Верховного Суда РФ (определение ВС РФ от 27.11.2019 № 305-ЭС19-21244).
Дело ООО «САНСАР»
К субсидиарной ответственности могут привлечь не только штатного бухгалтера, но и аутсорсинговую компанию, если она отвечала за ведение бухучёта должника. Например, суд постановил взыскать 10,9 млн рублей задолженности организации солидарно с руководителя ООО «САНСАР», его заместителя и бухгалтерской компании, которая вела учёт общества.
Суд отметил, что в организации бухучёта компании были выявлены существенные нарушения. Например, на предприятии не был организован должным образом контроль за наличными деньгами и не проводились обязательные инвентаризации перед составлением годовой отчётности. Поэтому достоверность бухгалтерских данных, с точки зрения суда, вызывает сомнение.
Дело Ахмадеевой
Главбух может доказать свою невиновность в суде и отбиться от претензий кредиторов, но сделать это иногда бывает весьма непросто. Пример — ещё одно резонансное дело о взыскании налоговых долгов транспортной компании с бухгалтера Г.Г. Ахмадеевой, которая вела бухучёт по договору ГПХ. Налоговики при проверке в 2014 году доначислили предприятию более 4 млн руб. налогов. По мнению инспекторов, компания незаконно применяла ЕНВД, искусственно сократив число автомобилей, чтобы вписаться в критерии для этого спецрежима.
Организация не смогла рассчитаться с долгами, возникшими после проверки, и в 2017 году начала процедуру банкротства. Налоговики потребовали солидарно взыскать с бывшего директора и бухгалтера сумму задолженности компании перед бюджетом, которая с учётом штрафов и пени достигла 5,7 млн руб.
Сначала все судебные инстанции поддержали налоговиков, и в итоге дело дошло до Конституционного Суда РФ (постановление от 08.12.2017 № 39-П). КС РФ отметил, что в общем случае нельзя взыскивать с физических лиц недоимку организации по налогам до того момента, пока компания не будет ликвидирована или не будут исчерпаны все предусмотренные законом возможности для взыскания с неё долга. Кроме того, судьи КС РФ указали, что в каждом конкретном случае нужно учитывать степень вины физического лица, в частности — факты его незаконного обогащения в результате уклонения компании от налогов. Подобных фактов в отношении Г.Г. Ахмадеевой установлено не было. Как следует из материалов дела, вознаграждение Ахмадеевой по договору ГПХ составляло от 20 до 22 тыс. руб. в месяц.
По решению КС РФ дело Г.Г. Ахмадеевой было направлено на пересмотр. В итоге Арбитражный суд Свердловской области отказал в привлечении бухгалтера к субсидиарной ответственности (определение от 16.04.2021 по делу № А60-59392/2016).
Одним из основных доводов защиты было то, что Ахмадееву нельзя признать контролирующим должника лицом, так как она не принимала участия в управлении компанией. В частности, всю бухгалтерскую и налоговую отчётность подписывал директор. Бухгалтер в соответствии с договором, только вела учёт и готовила отчётность. В принятии управленческих решений, в т.ч. о переходе на режим ЕНВД, она не участвовала, и доказательств обратного налоговики не представили.
Субсидиарная ответственность главбуха без банкротства компании
Главбух может пострадать и при работе в действующей организации. Например, банки при выдаче кредитов часто требуют поручительства первых лиц компании. Чаще всего речь идет о собственниках и директоре, но иногда кредитная организация запрашивает и поручительство главбуха. Если затем компания не сможет рассчитаться по кредиту, то главбуху придётся вместе с остальными руководителями гасить задолженность перед банком.
Также кредиторы могут взыскать долги с ответственных лиц брошенной компании. Речь идет о ситуации, когда юридическое лицо не сдавало отчётность и не проводило операций по счетам более года. Налоговики могут самостоятельно исключить такую организацию из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Если после принудительной ликвидации компании останутся незакрытые долги, кредиторы могут в течение трёх лет взыскать их через суд с виновных лиц (п. 3.1 ст. 3 закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Конечно, и здесь в первую очередь под ударом окажутся собственники и директор. Но может пострадать и главбух, если будет доказано, что он фактически принимал участие в управлении компанией.
Как главбуху защититься от субсидиарной ответственности
Лучше всего не допускать нарушений, тогда и проблем не будет. Но это легче сказать, чем сделать — бизнес вообще и бухучёт в частности скрывает в себе немало подводных камней. Полностью гарантировать безопасность главбуха при взыскании долгов компании нельзя, но снизить риски — вполне возможно.
А вот увольнение само по себе не поможет избежать субсидиарной ответственности. Как было сказано выше, срок давности здесь может составлять до 10 лет с момента нарушения. В делах Ахмадеевой и Цыбина оба главбуха на момент привлечения к ответственности уже несколько лет не работали в компаниях-должниках.
Также не даст результатов и включение в договор с главбухом или аутсорсинговой компанией пункта о невозможности применения субсидиарной ответственности. Положения трудового или гражданско-правового договора не могут отменить нормы федерального законодательства. Поэтому, если суд увидит законные основания для привлечения главбуха к субсидиарной ответственности, то он не будет принимать во внимание этот пункт договора. Но в договоре лучше подробно расписать обязанности главбуха (аутсорсера) и разграничение полномочий между ним и директором. Это может помочь в случае судебного разбирательства.
Привлечение главного бухгалтера к субсидиарной ответственности
Природа субсидиарной ответственности
Понятие субсидиарной ответственности введено Гражданским кодексом РФ в ст. 399. При субсидиарной ответственности всегда существуют два лица: основной должник и тот, на кого возложена субсидиарная, то есть дополнительная, ответственность.
Кредитором предъявляются требования прежде всего к основному должнику. Здесь имеются в виду любые требования. Они могут возникнуть в силу закона или договора, могут быть доказаны в суде. Если же взыскать долг с основного должника не представляется возможным по различным причинам, то требования предъявляются к лицу, несущему субсидиарную ответственность. При этом нельзя привлекать к субсидиарной ответственности, если можно списать долг с основного должника путем зачета встречного требования или безусловного взимания средств.
Получается, что субсидиарная ответственность — это дополнительная ответственность, не равная ответственности основного должника.
В этом ее основное отличие от другого вида ответственности — солидарной, которая регулируется ст. 322 ГК РФ.
Солидарная ответственность — это равная ответственность должников.
Как было сказано, субсидиарная ответственность может быть установлена законом, договором или судом.
Наш материал посвящен субсидиарной ответственности бухгалтера.
О материальной ответственности бухгалтера подробнее можно узнать из подборки статей «Материальная ответственность бухгалтера».
Кто может быть привлечен к субсидиарке
Как правило, когда мы говорим о субсидиарной ответственности главбуха, то имеется в виду субсидиарная ответственность бухгалтера при банкротстве юридического лица.
Субсидиарную ответственность при банкротстве может нести контролирующее должника лицо (КДЛ). Кто это такой, описано в ст. 61.10 федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ.
ВАЖНО! Контролирующее должника лицо — физическое или юридическое лицо, которое не более чем за три года до возникновения признаков банкротства и после их возникновения до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом могло влиять на действия должника.
Что подразумевается под словами «могло влиять на действия должника»?
Помимо перечисленных факторов отнесения к КДЛ суд может признать любое лицо контролирующим действия должника при наличии любых неформальных личных отношений:
Как видим, само по себе выполнение обязанностей бухгалтера уже повышает риск отнесения бухгалтера к КДЛ.
Здесь нужно отметить еще одно очень важное обстоятельство, которое может способствовать признанию бухгалтера КДЛ и, соответственно, привлечению к субсидиарной ответственности главного бухгалтера при банкротстве.
Законом о банкротстве установлено, что одной из причин привлечения главного бухгалтера к субсидиарной ответственности и отнесения его к КДЛ является некорректная информация в бухгалтерских документах или отсутствие таких документов.
При этом привлечение бухгалтера к субсидиарной ответственности допустимо даже в том случае, если его не признают КДЛ. Разница в этих случаях заключается в процедуре доказывания вины бухгалтера.
Ответственность директора ООО по долгам мы рассмотрели в статье.
Как происходит привлечение главбуха на практике
С 2017 года субсидиарная ответственность главного бухгалтера стала реальностью. Раньше привлекали к субсидиарке в основном директоров. В связи с поправками в уже упомянутый нами закон № 127-ФЗ главный бухгалтер несет субсидиарную ответственность при банкротстве. Это пока не самая распространенная практика, но уже встречаются случаи, когда бухгалтер привлекается к субсидиарной ответственности.
О правах и обязанностях бухгалтера мы писали здесь.
Приведем примеры из судебной практики по субсидиарной ответственности главного бухгалтера.
Постановление арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.09.2019 № Ф04-1603/2019
Были привлечены к субсидиарной ответственности главный бухгалтер и начальник юридического отдела по банкротству банка. Дело дошло до кассации. По мнению судей, ответчики принимали участие в утверждении убыточной сделки, хотя окончательное решение по ней вынес совет директоров.
Постановление арбитражного суда Московского округа от 01.08.2019 № Ф05-5515/2018
Главный бухгалтер был привлечен к субсидиарной ответственности, так как был доказан его сговор с руководителем компании, что привело к ущемлению прав кредиторов.
Дело № А40-33003/17-88-45 «Б»
К субсидиарной ответственности привлечена бухгалтерская фирма, которой было вменено искажение данных учета и отчетности, ошибки в ведении учета и нарушения требований законодательства.
Бухгалтер на аутсорсинге к субсидиарной ответственности привлекается наравне со штатным бухгалтером.
Оформите пробный бесплатный доступ к «КонсультантПлюс» и знакомьтесь с интересными примерами из судебной практики по привлечению к субсидиарной ответственности. К субсидиарке могут привлекать даже детей КДЛ.
Как бухгалтер может обезопасить себя
Основной вопрос, как главному бухгалтеру избежать субсидиарной ответственности. Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо понять, по каким основаниям чаще всего привлекается бухгалтер к субсидиарке.
Во-первых, это искаженная информация, представленная в бухгалтерских документах или отсутствие этих документов. А именно бухгалтер, штатный или на аутсорсе, ведет бухучет и отвечает за корректность и наличие всей первичной документации.
Вторая причина привлечения — это получение главбухом каких-либо «плюшек» от руководства компании за совершение незаконных действий.
Из этого можно сделать вывод, как обезопасить главного бухгалтера от субсидиарной ответственности. Прежде всего, достоверно вести бухгалтерский и налоговый учет компании. Опасно создавать фиктивный документооборот, укрывать активы компании, проводить сделки с фирмами-однодневками и техническими компаниями, искажать отчетность организации.
Понятно, что это хорошо звучит на словах, но многие руководители и собственники имеют совсем иные цели. Поэтому бухгалтеру следует приложить все усилия для минимизации своих рисков.
Создать договор аутсорсера или должностную инструкцию главного бухгалтера без субсидиарной ответственности нельзя, так как положения федерального закона первичны по сравнению с положениями договора. Но можно составить должностную инструкцию или договор так, чтобы было меньше причин для привлечения к субсидиарке.
Ну и, конечно, не стоит работать с организациями, где нарушения очевидны, и прогнозируемо приведут к банкротству. Если содействовать руководству в этом или даже просто закрывать глаза на нарушения, то велика вероятность привлечения к субсидиарке.
Итоги
Привлечение бухгалтера к субсидиарной ответственности при банкротстве предприятия становится всё более реальным. Причем под это могут попасть как штатные бухгалтеры, так и бухгалтеры-аутсорсеры. Чтобы избежать привлечения к субсидиарке, надо составить безопасный договор или должностную инструкцию, отстраниться от принятия управленческих решений, корректно вести учет и обеспечить сохранность документации, а любое несогласие с незаконными действиями руководства фиксировать письменно.
Когда наступает субсидиарная ответственность бухгалтера?
Компания-должник несет перед своими кредиторами ответственность. Однако иногда ответственность возлагается и на ее должностных лиц, в т.ч. бухгалтеров.
Субсидиарная ответственность бухгалтера
Субсидиарная ответственность — вид материальной ответственности должностных лиц компании-банкрота. Она наступает в ситуациях, при которых сама компания не может погасить имеющиеся долги перед кредиторами. Наступлению субсидиарной ответственности предшествует банкротство организации, которая является должником по всем своим обязательствам.
Перед тем, как обратиться к субсидиарным должникам, кредитор предъявляет имущественные требования к основному должнику, т.е. компании. Если этого не сделать, все требования к субсидиарным ответчикам признаются необоснованными и, соответственно, не подлежащими удовлетворению. Также кредитор не может требовать возврата долга от субсидиарных ответчиков, если эта задолженность может быть погашена через зачет встречного требования к основному должнику или через бесспорное взыскание средств с основного должника (ст. 399 ГК РФ).
Если при проведении банкротства обнаруживается, что денежных средств и имущества должника недостаточно для удовлетворения требований всех кредиторов, к решению вопроса привлекаются субсидиарные должники. Непогашенные обязательства компании будут закрываться за счет их имущества и денег.
Субсидиарную ответственность могут возложить на любых лиц, которые контролируют деятельность должника. Под ними понимаются лица, которые имеют возможность определять действия организации (п. 1 ст. 61.10 Закона от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ).
К таким лицам относится и бухгалтер. Согласно п. 4 ст. 61.11 этого закона субсидиарная ответственность распространяется и на тех должностных лиц, в должностные обязанности которых входит ведение и хранение документов бухучета и финансовой отчетности компании-должника.
Согласно п. 2 ст. 61.10 данного закона лица, которые замещают в компании должность бухгалтера, вполне могут быть ее контролирующими лицами.
Соответственно, не только руководитель компании, но и ее бухгалтер может нести субсидиарную ответственность за ее непогашенные долги, если не сможет доказать, что его действия не были причиной невозможности полностью погасить требования кредиторов организацией-должником.
Когда бухгалтера привлекают к субсидиарной ответственности
В ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ указаны конкретные случаи, когда бухгалтера привлекают к субсидиарной ответственности:
Если у бухгалтера нет управленческих и распорядительных функций, то для привлечения его к субсидиарной ответственность могут использоваться такие основания как махинации с бухгалтерскими документами.
Действия, которые повлияли на невозможность удовлетворения требований кредиторов:
Просто так привлечь бухгалтера к субсидиарной ответственности нельзя — только если он совершил какие-либо нарушения.
1С-Отчетность
Электронная отчетность во все госорганы прямо из 1С
Пределы ответственности бухгалтера
Бухгалтер относится к рядовым работникам компании, и пределы его ответственности имеют существенные ограничения. В основном бухгалтер не является учредителем или участником и даже директором организации. Соответственно, он не вправе планировать действия компании, а также совершать сделки, прощать задолженность, отчуждать и иным способом оказывать влияние на ее финансовое положение.
В такой ситуации субсидиарная ответственность бухгалтера может быть только при нарушениях, которые связаны с ведением бухучета и формированием отчетности, а также при непосредственной взаимосвязи между нарушениями и отсутствием возможности компании закрыть требования кредиторов.
Заявитель в деле о банкротстве обязан подать в суд пояснения, каким образом отсутствие документов или информации в них или искажение сведений повлияло на проведение банкротства или осложнило его.
К бухгалтеру будет применена субсидиарная ответственность, если будут доказательства, что в связи с нарушениями в бухгалтерских документах и отчетах выявлены такие моменты:
Размер субсидиарной ответственности, возлагаемой на бухгалтера, составляет совокупный размер тех требований, которые включаются в реестр требований кредиторов, а также размер их непогашенных требований по текущим платежам.
К примеру, после продажи всех активов должника и погашения долгов перед кредиторами он останется должен им еще 10 млн. руб. Тогда этот долг будут выплачивать контролирующие лица компании. Если ими признают директора и бухгалтера, размер субсидиарной ответственности будет поделен между ними в равных долях пополам — по 5 млн. руб. на каждого.
Размер субсидиарной ответственности можно уменьшить — для этого бухгалтер должен доказать, что вред, который причинен им, не соразмерен с требованиями кредиторов (п. 11 ст. 61.11 Закона № 127-ФЗ).
Например, бухгалтер виновен в сокрытии активов компании-банкрота, стоимость которых составляет 10 тыс. руб. Организация должна кредиторам по их требованиям сумму в 1 млн. руб. Размер субсидиарной ответственности бухгалтера будет снижен до этих 10 тыс. руб.
Как избежать привлечения к субсидиарной ответственности
Привлечение бухгалтера к субсидиарной ответственности — это не абсолютно точный момент. Его можно избежать, если будут доказательства, что у бухгалтера нет вины в искажении информации или уничтожении бухгалтерских документов, которая могла бы привести к невозможности взыскания задолженности (п. 24 Постановления Пленума ВС от 21.12.2017 г. № 53).
Чтобы избежать субсидиарной ответственности по задолженности банкрота, бухгалтер обязан строго соблюдать некоторые важные правила.
Исключение малейшей вероятности отражения в бухучете недостоверной информации
Каждую операцию в учете нужно регистрировать только при наличии достоверно оформленной первичной документации. Запрещено принимать к учету документацию, на основании которой оформлена несуществующая операция, в т.ч. касающаяся мнимых или притворных сделок.
Если первичной документации нет, бухгалтеру нужно ее требовать от сотрудников. Об этом указано в ч. 3 ст. 9 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ.
Исключение взаимодействия с компаниями-однодневками и отказ от фиктивного документооборота с ними
Бывают ситуации, что руководство просто требует вести работу с фирмой-однодневкой. Но бухгалтеру нужно отказаться от бухгалтерского сопровождения таких сделок.
Для этого можно написать на имя руководителя заявление или докладную и в ней указать, какие претензии имеются к контрагенту. Кроме того, можно изложить последствия работы с таким недобросовестным партнером.
Важно понимать, что даже если бухгалтер выполняет именно письменные распоряжения руководства по работе с фирмой-однодневкой, это не освобождает его от ответственности.
1Спарк риски
Оценка надежности и мониторинг контрагентов в 1С для принятия взвешенных решений о сотрудничестве и сокращении налоговых рисков
Отказ в передаче доступа к документам и отчетам третьим лицам, которые не отвечают за ведение и хранение учетной информации
Бухгалтер не должен ни в коем случае передавать доступ третьим лицам к бухгалтерским документам, отчетности, программам, ЭЦП, банковским сервисам.
При этом желательно, чтобы к банковской программе был доступ сразу у нескольких должностных лиц компании. В этом случае арбитражный управляющий не сможет утверждать, что у бухгалтера был единоличный доступ к денежным средствам компании-должника.
Инициирование инвентаризации имущества и аудита бухучета при первых признаках банкротства
Такое действие даст компании и бухгалтеру дополнительное время, чтобы провести расследование и поиск имущества, которого не достает, а также привести в порядок или восстановить недостающие документы.
Отказ от возложения на себя обязанностей, которые не предусмотрены должностной инструкцией и выходят за пределы полномочий бухгалтера
Чтобы подстраховать себя, бухгалтеру не нужно брать на себя обязанности, касающиеся решения финансовых вопросов и одобрения каких-нибудь сделок. В противном случае у арбитражного управляющего будет больше возможностей привлечь его к субсидиарной ответственности по задолженности фирмы-банкрота.
Бухгалтер должен ограничить свою работу только функциями бухгалтера — работой с документами и ведением учета. А непосредственное совершение и одобрение сделок должен осуществлять руководитель компании-работодателя.
Сервисы, помогающие в работе бухгалтера, вы можете приобрести здесь.