В чем заключается камеральная налоговая проверка и ее этапы

Сроки проведения камеральной налоговой проверки

Каковы сроки камеральной проверки налоговой декларации

Говоря о сроках проведения камеральной налоговой проверки необходимо отметить, что (п. 2 ст. 88 НК РФ):

Итак, Налоговым кодексом (п. 2 ст. 88) установлен срок камеральной проверки, который составляет 3 месяца (или 2 месяца для НДС-декларации) с даты представления декларации или расчета. День представления напрямую зависит от способа представления налоговой декларации:

При этом налоговики не обязаны приступать к контрольным мероприятиям строго в день получения декларации. Поэтому дата в акте камералки может отличаться от даты сдачи декларации. Но вот закончить проверку налоговики обязаны точно в срок. Подробности см. здесь.

Не забудьте, что декларацию по НДС налогоплательщики вправе представлять только по ТКС (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Каковы сроки камеральной проверки по НДС

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с начисленным к уплате налогом срок проведения камеральной проверки изменился — 2 месяца.

ВАЖНО! С 01.10.2020 ФНС запустила пилотный проект, согласно которому срок проведения камеральной проверки декларации по НДС к возмещению составит 1 месяц. Подробности см. здесь.

КонсультантПлюс предупреждает:
Налоговый орган может отказать в возмещении НДС по различным причинам. На практике чаще всего ими являются …
Почему могут отказать в возмещении и как в этом случае действовать, рассказали эксперты К+. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Специальный срок — шесть месяцев предусмотрен по декларациям иностранной компании, которая платит «налог на Google» (п. 2 ст. 88, п. 8 ст. 174.2 НК РФ).

В какой форме могут получать требования о пояснениях плательщики НДС, узнайте из материалов, размещенных на нашем сайте:

Когда камеральная проверка должна быть завершена

Камеральная проверка считается оконченной спустя 3 месяца (2 месяца для НДС) после ее начала в день, соответствующий дню начала контрольных мероприятий. Например, если декларация была подана 20.01.20ХХ, то камеральная проверка заканчивается 20.04.20ХХ.

Если же окончание проверки приходится на день, который отсутствует в третьем месяце проверки, то проверка заканчивается в последний день этого месяца.

Также на практике бывает, что срок завершения проверки приходится на выходной или праздничный день. В таком случае инспектор завершит проверку в ближайший следующий за ним рабочий день.

Дата окончания камеральной проверки может отодвинуться, если в течение 3-месячного срока налогоплательщик представил в налоговый орган уточненную декларацию. В этом случае проверка первичной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка, срок которой — снова 3 месяца (абз. 3 п. 2 ст. 88 НК РФ).

Может ли быть отменено решение по камеральной проверке, если были нарушены сроки ее проведения? Ответ на этот вопрос подготовили эксперты КонсультанПлюс. Получите бесплатно пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

Что анализируют налоговики во время камеральной проверки уточненной декларации, узнайте здесь.

Возможно ли увеличение срока камеральной проверки

Как уже было отмечено выше, законодательством установлен только срок камеральной налоговой проверки. Возможности продления или приостановления такой проверки не предусмотрены ни одним нормативно-правовым актом. На данный факт указывают как Минфин РФ (письмо от 18.02.2009 № 03-02-07/1-75), так и судебные органы (постановления ФАС Уральского округа от 16.07.2012 № Ф09-5401/12, ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2010 № А52-4313/2009).

Исключением является декларация по НДС. Проверяющие могут продлить срок камеральной проверки по этой декларации на 1 месяц (с 2-х до 3-х месяцев). Это возможно в том случае, если они найдут признаки нарушения налогового законодательства (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, налоговый орган имеет право проводить необходимые контрольные мероприятия только в течение 3 месяцев со дня представления налоговой декларации (постановление президиума ВАС РФ от 17.11.2009 № 10349/09).

Вопреки этому некоторые суды считают правомерными результаты, даже если сроки проведения камеральных проверок превысили 3 месяца (постановление ФАС Уральского округа от 18.05.2009 № Ф09-3043/09-С3), аргументируя тем, что нарушение срока не является основанием для отмены решения, принятого по результатам проверки.

Составление и вручение актов и решений возможно только в случае выявления нарушений и только после завершения камеральной налоговой проверки.

Какой срок проведения камеральной проверки 3-НДФЛ

Если помимо заработной платы физическое лицо имеет иной источник дохода, то для него наступает обязанность уплатить налог и подать декларацию по форме 3-НДФЛ. Срок подачи такой декларации – не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода или иной материальной выгоды.

Но, кроме обязанности уплаты налога, при применении каких-либо вычетов – социальных, имущественных и др. (ст. 218-221 НК РФ) – физическое лицо может претендовать на возврат излишне уплаченных сумм налога.

В обоих случаях срок камеральной проверки будет составлять 3 месяца. Следует отметить, что при подаче декларации на возврат необходимо подать заявление о предоставлении вычета, так как оно является основанием для его получения.

Заявить вычет можно в любой год, следующий за годом, когда у гражданина возникли соответствующие расходы. Но вот вернуть можно лишь налог, уплаченный течение последних 3 лет (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 19.10.2012 № 03-04-05/5-1210).

В настоящее время у налогоплательщиков появилась прекрасная возможность следить за ходом проверки и своевременно узнавать о ее результатах с помощью сервиса ФНС «Личный кабинет налогоплательщика».

С нюансами проведения камеральной проверки декларации 3-НДФЛ вас познакомит эта публикация.

Итоги

Камеральная проверка налоговой декларации длится 3 месяца (2 месяца для НДС-декларации) с момента ее подачи налогоплательщиком в налоговый орган (6 мес. со дня представления иностранной компанией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с п. 4.6 ст. 83 НК РФ, декларации по НДС). В рамках пилотного проекта деклараця по НДС к возмещению проверяется 1 месяц.

Если во время проведения камеральной проверки налогоплательщик сдал уточненку, камеральная проверка первичной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уже уточненной декларации, которая также длится 3 месяца.

Возможность продления или приостановления такой проверки налоговым законодательством не предусмотрена.

Источник

Что такое камеральная налоговая проверка?

ФНС проводит камеральные налоговые проверки (КНП) для контроля выполнения бизнесом своих налоговых обязательств. Айгуль Шадрина, генеральный директор S4 Consulting, налоговый консультант, рассказала, как часто проходит проверка, сколько она длится, какие документы и пояснения может потребовать налоговая и какие могут быть результаты.

Содержание:

Что такое камеральная налоговая проверка (КНП)?

КНП — это контроль деклараций на правильность расчета налогов. Как только ФНС получает налоговую отчетность, то сразу начинает проверку. КНП проводят в зависимости от частоты сдачи налоговой отчетности:

Налоговая проверяет только тот отчетный период, за который подана декларация. КНП проводится непосредственно в налоговой инспекции без участия налогоплательщика.

ФНС может проводить общую или углубленную проверку. При общей проверке сотрудники ФНС загружают в программу АИС «Налог-3» данные полученных деклараций. Программа проводит анализ: пересчитывает суммы налогов, сопоставляет показатели отчетного периода (выручку, расходы) с предыдущим. Если никаких противоречий между показателями не обнаружено и налоги рассчитаны верно, то ФНС завершает проверку.

Если в декларации будут обнаружены расхождения с данными других отчетностей или банковских выписок, то ФНС начнет более глубокую проверку. Чтобы провести детальный анализ, налоговая может:

Если ФНС обнаружит ошибки, то направит налогоплательщику требование представить пояснения или уточнить налоговую декларацию, т.е. пересчитать налог.

Сколько длится проверка?

Сроки проведения КНП (п.2 Ст. 88 НК РФ):

Истребование налоговым органом документов

Для проведения углубленной проверки ФНС может потребоваться дополнительная информация (Ст. 93 НК РФ). Тогда ФНС направляет компании или ИП требование о предоставлении документов, в котором указывает:

Документы могут быть затребованы в следующих случаях:

1) Вы подали декларацию на возмещение НДС.

В обязательном порядке ФНС запросит: книги покупок и продаж, выставленные и полученные счета-фактуры, акты, товарные накладные, договоры с поставщиками. Налоговая может запросить любые документы, касающиеся вашей деятельности, например, учетную политику, штатное расписание, бизнес-модель с подробным описанием процессов.

Кроме этого, ФНС будет проверять и ваших контрагентов. Для этого налоговая также направит контрагентам требования предоставить документы: счет-фактуры и договоры по вашим совместным операциям (Ст. 93.1 НК РФ).

2) Вы пользуетесь какими-либо налоговыми льготами.

ФНС потребует предоставить документы, которые подтверждают законность применения этих льгот. Например, вы применяете льготу по налогу на имущество. Вам нужно будет предоставить копию договора с поставщиком на приобретение основного средства (например, складского помещения), накладную, платежное поручение, акт приема-передачи.

3) Вы уточнили декларацию.

В уточненке у вас снизилась прибыль или увеличился убыток. ФНС потребует подтверждающие документы: счета-фактуры, акты, товарные накладные.

4) В декларации есть ошибки.

Истребование пояснений налогоплательщика

ФНС может требовать от налогоплательщика не только документы, но и пояснения (п.3 Ст. 88.НК РФ), которые могут понадобиться в следующих случаях:

Ответить на требование налоговой необходимо в течение пяти рабочих дней. Пояснение в письменном виде можно направить электронно или почтой. За непредставление сведений или несвоевременное представление статьей 129.1 НК РФ предусмотрен штраф от 5 до 20 тыс. рублей.

Вы можете не давать пояснения, а пересчитать сумму налога и подать уточненную декларацию. С даты получения уточненки ФНС начнет новую проверку, а текущую КНП завершит.

Результаты КНП

Если у ФНС нет замечаний к налогооблагаемой базе и налоги рассчитаны правильно, то она завершает КНП. Уведомление об успешном завершении проверки налогоплательщик получает только при возмещении НДС.

Если ФНС обнаружила нарушения, то в течение 10 рабочих дней с момента окончания проверки составляет акт КНП (Ст.100 НК РФ). В акте будут отражены все нарушения и расхождения. Акт почти всегда ведет к доначислению налогов, пени и штрафов. В течение пяти рабочих дней ФНС направит акт налогоплательщику. Если налогоплательщик согласен с актом, то он подает уточненную декларацию и уплачивает сумму доначисленных налогов.

Если налогоплательщик не согласен с актом, то может подать возражение в течение месяца с даты получения решения. Налогоплательщик должен подтвердит свою позицию документами и пояснениями.

Руководитель ФНС должен рассмотреть полученное возражение и принять решение: привлекать или не привлекать налогоплательщика к ответственности за правонарушение. Решение должно быть принято в течение 10 рабочих дней с момента окончания срока представления возражений.

По результатам вынесенных решений компании не редко обращаются в суд и выигрывают споры с ФНС. Например, компания направила в ФНС налоговую декларацию по НДС. Инспекция провела углубленную камеральную проверку и доначислила 252 тыс. рублей НДС, обвинив компанию в создании формального документооборота с одним из контрагентов. Компания обратилась в суд.

Суд пришел к выводу, что представленные компанией документы (договор, счет-фактура, товарная накладная) подтверждают реальность совершенной сделки. Суд отменил решение налоговой по доначислению НДС (постановление от 15.01. 2018 г № Ф09-8180/17).

Но бывают и другие ситуации. ФНС отказала в возмещении НДС и доначислила компании 97 млн рублей налога. ФНС посчитала необоснованным применение налогового вычета, т.к. контрагент не перечислил в бюджет НДС, а значит, источник для возмещения налога отсутствует.

Налоговый спор дошел до Верховного суда РФ. Суд согласился с решением ФНС и указал, что право на вычет у покупателя возникает только тогда, когда поставщик добросовестно исполняет свои обязанности по налогам и когда есть источник возмещения (определение ВС РФ от 21.06.2021 N 164-ПЭК21).

КНП — это часть предпроверочного анализа для выездной проверки. Надо очень внимательно относиться к подобным запросам. Для прохождения проверки первичные документы должны быть корректно оформлены, т.е. иметь правильные реквизиты и суммы, печати и подписи.

Документы должны подтверждать реальность совершенных сделок с контрагентами. Тогда вероятность успешного прохождения проверки повышается. Даже в суде.

Источник

Что такое камеральная проверка

Налоговая отчетность должны сдаваться вовремя и быть составлена без ошибок: эту аксиому твердо знают как начинающие предприниматели, так и опытные «зубры».

Для того, чтобы налоговое законодательство неукоснительно соблюдалось, каждый документ, сдаваемый в налоговую инспекцию, проходит автоматическую проверку. Такая обязательная проверка сданной отчетности называется камеральной.

Этому виду налогового контроля постоянно подвергаются все фирмы, организации и частные предприниматели: неудивительно, что к этому процессу и его последствиям возникает большое количество вопросов. На многие из них попытается ответить эта статья.

Классификация камеральных проверок:

Строго по закону

Налоговый контроль, одной из форм которого является камеральная проверка, базируется на положениях Налогового Кодекса РФ. Законодательные основания разных сторон этой процедуры содержатся в таких пунктах и статьях НК:

К СВЕДЕНИЮ! Положения, регламентирующие ответственность руководителя за неявку в налоговую по вызову для дачи объяснений,содержатся не в Налоговом кодексе, а в КоАП РФ (ч.1 ст.19.4).

Что и как проверяют?

Каждый документ, который предприниматель сдает в ИНФС – расчет, декларация, отчетность по НДС и НДФЛ и др. – подлежит камеральной проверке.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Об этой форме контроля не предупреждают, для нее не нужно получать специальных разрешений ни от предпринимателя, ни от руководителя налоговой. Это «камералка» – рутинная, но неотвратимая.

Проверка производится автоматизировано. Вся ваша отчетность в налоговой вводится в базу данных. При поступлении новой информации показатели автоматически сверяются:

Вычисленные соотношения должны приблизительно соответствовать контрольным, которые ФНС не держит в секрете. Все контрольные соотношения налогов приведены на сайте ИФНС в разделах «Юридическим лицам» и «Индивидуальным предпринимателям», а конкретно. В рубриках по тому или иному налогу.

ВАЖНО! Прежде чем отправлять любую отчетность налоговикам, налогоплательщик может сам предварительно проверить контрольные соотношения показателей, воспользовавшись специальной опцией, которая есть во многих программах компьютерного бухгалтерского учета.

Этапы проведения камеральной налоговой проверки

Все этапы наглядно изображены на схеме ниже:

Исправил ошибку раньше, чем ее нашли?

Если предприниматель подал уточненную декларацию до того, как в налоговой завершилась проверка поданного ранее варианта, то проверка первичной отчетности прекращается, а вместо нее проверяется «уточненка». Сотрудники налоговой инспекции не имеют права подвергать камеральной проверке один и тот же документ дважды.

Результаты камеральной проверки

Если «камералка» пройдена успешно, и ваша отчетность не вызвала вопросов у налоговиков, вам не будет направляться никаких специальных уведомлений. Раз предоставленные вами данные не противоречат имеющимся в налоговой, можете спокойно работать дальше – до следующего отчета и следующей камеральной проверки.

В каких случаях потребуется писать объяснительную

Если автоматизированная проверка выявила ряд несоответствий, налоговики потребуют у предпринимателя объяснений. Это может произойти в таких случаях:

Все эти моменты нужно будет объяснить, о чем предприниматель будет извещен налоговой одним из следующих способов:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если вы получили требование в электронной форме, то в течение 6 дней нужно подтвердить его прием. Иначе еще через декаду рискуете оказаться с заблокированным расчетным счетом.

После получения требования у вас есть 5 дней для подготовки и дачи объяснений в произвольной форме. Предприниматель может:

Что вправе предпринять налоговая?

Если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения, вместе с получением объяснений от налогоплательщика налоговики могут предпринимать ряд дополнительных мер:

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В ходе этих дополнительных мер налоговики должны искать подтверждения выявленным нарушениям, а не заниматься поиском новых.

Итог камеральной проверки

После всех процедур проверки, вариантов принятого налоговой решения может быть всего 2:

Если не согласен с камеральной проверкой

Если налогоплательщик не согласен с выявленными в ходе камеральной проверки нарушениями или с предложенными мерами по их устранению, он может подать свои возражения на акт проверки после его вручения. Руководитель налоговиков должен на их основе принять решение об ответственности предпринимателя. Для этого он должен дополнительно рассмотреть результаты проверки.

К СВЕДЕНИЮ! Налогоплательщик должен быть уведомлен о рассмотрении материалов проверки, иначе принятое решение может быть обжаловано.

Законные сроки всех процедур «камералки»

В таблице приведены временные промежутки, определенные законом для различных действий в ходе камеральной проверки.

Рекомендуем также изучить в Интернете:
Письмо ФНС России от 16.07.2013 №АС-4-2/12705@ «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок»

Источник

Все успешные камеральные проверки похожи друг на друга, каждая неуспешная причудлива по-своему

В современных фискальных реалиях камеральная проверка превращена в основную форму налогового контроля – и по своей массовости, и по объемам доначислений. В том числе добровольно-принудительных. Объем полномочий налоговиков все больше и больше. И самодеятельность не знает границ. Камералку могут углубить, затянуть срок, выкатить результат через несколько лет — а суды признают эти нарушения несущественными.

Обсудим? Что в практике камеральных проверок, способы выживания и какие новости. Как пережить ее с минимальными финансовыми потерями, сберечь нервы, избежать противостояния с налоговиками и не дать перерасти в выматывающую выездную.

Ни для кого не новость, что «камералятся» абсолютно все налоговые декларации и расчеты. И компаний, и ИП, и физических лиц. По всем налогам и сборам. Охват полный. Изначально — с помощью автоматизированных систем, а далее — если потребуется — с участием ревизоров. Цель камеральной проверки — как и у любой другой процедуры налогового контроля, понятна – найти нарушение и побудить доплатить налоги. Или наказать.

Если все в порядке – вас беспокоить не будут. Но если система диагностирует ошибки или несоответствия – ждите вестей.

Этапы камеральной поверки.

Камеральная проверка по НДС проходит по своим правилам. Изначально все декларации проходят автоматизированный форматно-логический контроль в АСК НДС-2, а далее следует углубленная проверка. Если заявлен НДС к возмещению или выявлены противоречия в декларации по НДС или расхождения с данными поставщиков (разрывы).

Не на все запросы требуется уточненка

Основные ошибки и расхождения выявляются на этапах автоматизированной проверки.Такие как :

— ошибочное указание итогов или их отсутствие,

— несоответствие или неверное указание сумм,

— неверное указание кодов видов операций,

— расхождения по счетам-фактурам с данными поставщиков,

-противоречия в «симметричных» операциях по книгам покупок и книгам продаж и другие.

По каждой из ошибок формируется автотребование, в котором будет предложено представить пояснения или внести соответствующие исправления в налоговую декларацию и доплатить налог.

Хваленая цифровизация нередко дает сбой: выгружаются чужие или недостоверные сведения, формируются нелепые и странные запросы. Зачастую сами налоговики не могут пояснить о внесенных в автотребование показателях и ссылаются на кривую программу и жуткую занятость.

Поэтому до исполнения требования – советую их проверять. В том числе на предмет адекватности запроса.

При получении требования о представлении пояснений по ТКС не забыть – не позднее следующего дня — направить в налоговую по ТКС квитанцию о приеме требования. В случае вашей забывчивости налоговики вправе приостановить операции по расчетному счету.

Во время проведения проверки налоговая может буквально завалить требованиями, так как ограничений по частоте истребования документов и количеству запросов нет. Отвечать надо на каждое требование. Еще больше советов в статье «В потоке тревожных вестей. Готовим ответ на требование налоговой.»

Срок для представления пояснений в налоговую инспекцию – 5 рабочих дней со дня представления требования о представлении пояснений. За непредставление грозит штраф в размере 5 000 рублей. ( п. 1 статьи 129 Налогового кодекса). За повторное непредставление пояснений в течение календарного года – штраф возрастает до 20 000 рублей ( п. 2 статьи 129.1 Налогового кодекса).

Исходя из характера ошибок и анализа налоговых рисков вам нужно принять решение: представить уточненную декларацию или не спешить – устроит пояснение.

Как составить пояснение

Проверьте все выявленные налоговиками расхождения по кодам ошибок из приложения к требованию. Сверьте записи в декларации с вашими документами. По реквизитам, числовым показателям и суммам.

Когда в требовании не указаны конкретные ошибки и бухгалтеру неясно, какие показатели пояснять, выполнять такое требование компания не обязана. Направьте в ИФНС мотивированный отказ с просьбой уточнить запрос.

Если ошибки технические – для ответа удобно использовать формализованное пояснение по ТКС с исправленными записями. Сократите время на подготовку. Но можно ответ в налоговую составить и в свободной форме.

1. В случае отсутствия ошибок в пояснениях надо указать, что в декларации ошибки, несоответствия и противоречия отсутствуют. Оснований для корректировки налоговых обязательств и внесения исправлений в декларацию нет.

Наиболее распространенными поводами для запроса пояснений являются такие расхождения:

— в декларации по НДС не восстановлен НДС, оплата и отгрузка отражены в разных налоговых периодах,- величины доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и показателя выручки от реализации в декларации по НДС,- при безвозмездном получении имущества, товаров или услуг,- при безвозмездной их передаче для собственных нужд, не учитываемых при расчете налога на прибыль,- между показателями бухгалтерской и налоговой отчетности и другие.

Буйная фантазия налоговиков не ограничена. Их может заинтересовать, к примеру, обоснованность вычетов по НДС по неоплаченным сделкам. Или отражение в учете процентов по обязательствам. Будьте готовы объяснить причину отсрочки, взаимозачет, иные необычные или странноватые операции или условия договоров.

2. В случае, если ошибки есть, но они не повлияли на величину налоговой базы и сумму налога, в пояснении укажите причины искажений и правильные данные.

Это могут быть такие ошибки : неправильно указанный ИНН контрагента, код вида операции. Или поставщик отразил реализацию в более раннем периоде, чем вы отразили налоговые вычеты и тд..

Можно подать уточненку. ФНС в своем письме от 3 декабря 2018 г. № ЕД-4-15/23367@ рекомендует подать и уточненку, и пояснения. Но с уточненкой спешить не советую – с ее подачи срок камеральной проверки начнет течь заново. На этом этапе достаточно пояснений.

К пояснению можно приложить и подтверждающие документы, по вашему усмотрению. Но пока не стоит. Если налоговой потребуется – их затребуют отдельно.

3. Если ошибки в декларации привели к занижению налога – все внесения исправлений – только через уточненную декларацию.

Перед тем как сдать уточненку, доплатите недоимку и пени. Чтобы избежать штрафов.

Особая тема – налоговые разрывы. Если вы уверены в правомерности НДС-вычетов при обнаружении налоговых разрывов и не спешите нести уточненную декларацию — будьте готовы к углубленной проверке с пристрастием. Проверьте имеющиеся у вас сведения и документы, свяжитесь с контрагентами. Проанализируйте свои перспективы отстоять вычет и готовность к судебному разбирательству.

Стоит знать, что в случае слабого звена /паршивой овцы в цепочке – требования о налоговых разрывах приходят всем участникам цепочки. Но далеко не каждый отказывается от вычетов и несется галопом сдавать уточненку. Важно оценить степень своего риска и возможный масштаб потерь — платить налоги за поставщика 5-7-9 звена или все же сопротивляться.

Как отправить пояснение

Как представить пояснения к декларации – на бумаге или по ТКС вы можете выбрать сами по любому налогу, кроме декларации по НДС. Если декларацию по НДС вы обязаны сдавать только через ТКС – пояснения отправляйте по ТКС. По утвержденному ФНС формату. Это строго: на бумаге – представленными не считаются. Если отчетность по НДС сдавать в электронном виде не обязаны – подойдет любая форма пояснений: электронно или на бумаге.

Когда дополнительно затребуют документы

При камеральной проверке налоговики могут затребовать дополнительные документы только в строго определенных статьей 88 Налогового кодекса случаях. Любые запросы сверх этого перечня неправомерны. Поэтому прежде чем готовить документы по требованию, проверьте, обязаны ли вы его исполнять.

Могут затребовать документы, если:

Срок ответа на требование – 10 рабочих дней с даты его получения. (статья 93 Налогового кодекса).

Неотвратимая глубина

Если ваша реакция на требование – объем документов или отказ от уточненки с уплатой налога — налоговую не устроит — начнется углубленная камеральная проверка со всевозможным набором контрольных процедур: исследованием вашего бизнес-окружения, поисками бенефициара, встречными проверками, вызовами на допрос, на комиссию и т.д.

С изучением реальности сделок, подконтрольности и взаимозависимости их участников, репутации контрагентов, осмотрительности по их выбору, экономических целей, цепочек движения денег и т.д.

При проведении углубленной камеральной проверки налоговики могут применять на свое усмотрение любые процедуры налогового контроля:

Спорный вопрос с выемкой документов во время камеральной проверки. Но свежие судебные решения поддерживают налоговиков, вполне себе допуская и выемку в ходе камеральной проверки: прямых запретов Налоговый кодекс не содержит, а для налогового контроля это было необходимо. Вот так.

На самом деле, ничего страшного в углубленных проверках нет: их проводят достаточно массово. И не каждая из них приводит к доначислениям. Если вы не химичите с налогами, однодневками и прочими фокусами — не стоит ее бояться. Да, вызовут в налоговую, и будут убеждать доплатить налоги, и, возможно, где-то найдут разрывы. Или возникнут какие-либо подозрения ( именно подозрения!). Но если с документами и контрагентами у вас порядок – есть смысл не сдаваться.

Про возмещение НДС

Декларации с заявленным к возмещению НДС, расцениваются налоговиками как #потерялиберега. Есть некоторые исключения — экспорт и некоторые другие операции со своими правилами.

Всегда и все декларации с заявленным НДС к возмещению, изучаются с пристрастием. Контрольный маховик запускается на полную катушку: допросы, встречки, осмотры и т.д. Цель – найти искусственные условия для возмещения НДС и доказательства получения необоснованной налоговой выгоды.

Будьте готовы. Если вы не относитесь к неоднократно проверенным экспортерам — в 98% случаев в возмещении НДС вам откажут. Для инспекции подойдет любая причина: несостыковки, ошибки, сомнения в реальности сделки, в потенциальной возможности контрагента, подозрения в его подконтрольности или взаимозависимости. Если с этим будет все в порядке — под прицел попадет цель сделки – какая? кроме экономии на налогах? Что с экономикой? Вам и про долю налоговой нагрузки напомнят: должны платить, а не возмещать!

Налоговый кодекс допускает заявительный порядок возмещения НДС. До завершения камералки. Для него в кодексе прописаны свои правила.

Незаконные запросы вы вправе не исполнять

В ходе камеральных проверок налоговики нередко жестят и пережимают — требуют первичные документы, регистры бухучета, бухгалтерскую отчетность, карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам и другие документы, которые в общем-то и не связаны с расчетом налогов.

Да, можно противодействовать и доказывать неправомерность требования. Согласно пункта 7 статьи 88 Налогового кодекса при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не установлено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено НК РФ.

Поэтому да, когда потеряно чувство меры — пишем письмо о неправомерности истребования документов с обоснованием и ссылками на нормативную базу. И спокойно, выборочно, без особых расшифровок по субконто, в ооооочень свернутом варианте готовим документы. С описью, конечно, как положено.

Взгляните со стороны на свои свернутые бухгалтерские регистры – много вы из них выудите информации?

Но судебная канитель и баталии по этому вопросу — напрасная трата времени. Во-первых, налоговое законодательство не содержит перечня документов, которые налогоплательщик обязан вести в целях налогового учета – запросы налоговиков не ограничены. Во-вторых, современная практика налоговых споров в основном поддерживает ревизоров, заявляющих что документы им необходимы для проведения контрольных мероприятий.

Срок камеральной проверки сокращен, но безрадостно

По общему правилу срок камеральной проверки не может быть более 3 месяцев со дня представления налоговой декларации и расчета по налогам.

С 3 сентября 2018 года до двух месяцев сокращен срок камеральной проверки для деклараций по НДС. Но может быть продлен руководителем инспекции до 3-х месяцев. Причем, очень легко — если будут подозрения в нарушениях. При этом проверяемого — вас- уведомлять никто не будет. Не обязаны. Поймете сами по активности действий инспектора или сообщат партнеры-контрагенты.

Для деклараций по НДС, представленных иностранцами, оказывающими услуги в электронной форме через Интернет, срок камеральной проверки – 6 месяцев.

Встречаются случаи, когда по истечении трех месяцев и более прилетает акт камеральной проверки. И за ним следует решение о взыскании налога и привлечении к ответственности. Да, к сожалению, в последнее время сформировалась негативная практика, поддерживаемая судами, допускающая затягивание налоговиками процессуальных сроков камеральных проверок. И отменить решение по итогам проверки только на том основании, что налоговики вас проверяли дольше положенного срока, в суде не получится. Если действительно в результате проверки налоговики выявят налоговое нарушение.

Но если вы закон не нарушали и готовы отстаивать правомерность своей позиции по существу – заявляйте об отмене решения налоговиков и по причине нарушения сроков контрольных процедур. Срок установлен и его никто не отменял!

Вы вправе обжаловать действия и бездействие налоговой в вышестоящем налоговом органе и в суде. В суд заявление у вас примут только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган. Согласно пункта 2 статьи 138 Налогового кодекса.

Может побудить налоговиков соблюдать установленные законами сроки жалоба в прокуратуру. Если жалоба будет направлена своевременно – прокурор вправе потребовать прекратить проверку. Вправе, но не обязан. Срок рассмотрения жалобы – 30 дней со дня регистрации. Не стоит обольщаться. Но принципиальным – можно попробовать.

Ситуация. Если за несколько дней до истечения срока проверки инспектор просит сдать уточненку с минимальными, ничего не значащими исправлениями — не ведитесь. Вас используют. Инспектор не уложился в установленное для проверки время, а объясняться у строгого начальника о продлении срока не хочет. Подача новой уточненки включит счетчик проверки заново. А вам добавит лавину требований, головную боль и бессонные ночи.

Срок камеральной проверки может измениться

Сокращение камеральной проверки декларации по НДС до 2-х месяцев было заявлено как широкий жест законотворцев, озабоченных непростой судьбой российского бизнеса.

Но есть большой риск, что этот аттракцион невиданной щедрости будет обесценен другими возможными новациями в Налоговый кодекс.

Аудитор счетной палаты, проведя анализ работы ФНС, стал взволнован: не хватает у налоговиков времени на проверку деклараций по НДС по механизму симметричной сверки с контрагентами АСК НДС-2. Налоговые декларации, сданные, к примеру, с 7 по 12 числа не могут быть проверены перекрестным способом.до 25 числа. Так как основная часть деклараций сдается и загружается в систему в последние дни срока, 25-го числа. Нужна поправка в статью 88 Налогового кодекса: срок камеральной проверки по НДС считать с 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Один для всех. И фактическая дата представления декларации для срока камералки будет не важна.

Еще одна озабоченность того — же чиновника: недостаточно налоговая штрафует за нарушение сроков сдачи отчетности. И сумму штрафов надо увеличивать. А то непорядок: затраты бюджета на составление и отработку одного протокола об административном правонарушении — 2 540 рублей, а максимальный штраф должностному лицу по статье 15.5 КоАП – всего 500 рублей. Бюджет несет потери.

И еще одно предложение правительству от счетной палаты – обязать бизнес направлять документы для проверок в налоговую исключительно в электронном виде по ТКС, закрепив норму в пункт 2 статьи 93 Налогового кодекса. Как вам предложение? Учитывая поток запросов из налоговой? Все перешли на электронный документооборот? Или готовы принимать в штат сканеристов и сканеристочек?

Вот такие новости. Фискальная система- как лернейская гидра. На месте одной позитивной нормы вырастают три зловредных.

Внесут эти изменения в законодательство? Или нет? Будем наблюдать.

Истребование документов по истечении сроков камеральной проверки – неправомерно

Но в пределах сроков — даже если требование получено в последний день камералки — представить обязаны.

Если принято решение о проведении доп. мероприятий — запрос налоговиков в рамках закона. Его надо исполнить. В других случаях за пределами сроков проверки – не обязаны. Письмо Минфина от 18 февраля 2009 г. N 03-02-07/1-75.

Про допмероприятия

Если проверка окончена, вручен акт и рассмотрены материалы проверки, руководитель инспекции вправе принять решение о проведении доп. мероприятий. И указать основание. Допмепроприятия назначаются для получения дополнительных доказательств исключительно по уже выявленным камеральной поверкой нарушениям.

Срок допмероприятий – не более 1 месяца ( 2 месяца для консолидированных групп и иностранных компаний). Но по-мнению, ФНС и Минфина, в случае выявления налогового нарушения, затянувшийся срок допмероприятий не является абсолютной причиной для отмены решения по результатам проверки.

Перечень допмероприятий является закрытым и включает ограниченный список налоговых процедур. Это: 1) истребование документов, 2) встречные проверки, 3) допросы свидетелей, 4)проведение экспертизы. Но стоит знать, что и осмотр помещений, и выемка — для допмероприятий не предусмотренные — признаются судами законными и правомерными. Да, такова современная практика судебных споров. Допускающая безнаказанные нарушения процессуальных норм, игнорирующая Налоговый кодекс и создающая свои параллельные нормы в российской правовой системе. К сожалению.

Как проверяются уточненные декларации

Налоговики обязаны принять и проверить каждую представленную уточненную декларацию. Проверка уточненки состоит в выяснении причин и обстоятельств изменений. И как они повлияли на налоговую базу. Если уменьшилась сумма налога к уплате или увеличилась величина убытка будут пристрастно изучать почему.

Последствия уточненки зависят от процедурных действий налоговиков и момента представления уточненной декларации:

Если уточненная декларация не меняет сумму налога или изменяет к уменьшению, налоговая ответственность в виде штрафа за неполную уплату налога не предусмотрена. Если уточнения ведут к доплате налога, важно до подачи уточненной декларации доплатить в бюджет недостающую сумму налога, рассчитать и уплатить пени. В этом случае штрафа не будет. При условии, что ошибка обнаружена и исправлена вами самостоятельно – а не из сообщения налоговиков об ошибке или о назначении выездной налоговой проверки.

Все знают, но напомню: с даты подачи уточненной декларации срок камеральной проверки начинает течь заново.

Уточненная декларация не аннулирует ранее выставленное требование представить документы

Если налоговая прекратила камеральную проверку первичной декларации и начала проверять уточненную, требование о представлении документов, направленное налоговиками ранее при проверке первичной декларации, вы обязаны исполнить. Оснований для аннулирования ранее направленного требования нет. Это подтвердил Верховный суд в определении от 12 апреля 2016 г. № 306-КГ16-2522.

Повторная камеральная проверка – недопустима

Очевидная норма, но не для всех. Вопрос дошел до Конституционного суда, который резюмировал: проведение повторной камеральной проверки декларации, ранее подвергшейся камеральному контролю, неправомерно. Определение КС от 23 апреля 2015 г. № 736-О. Но это не про уточненную декларацию.

Удачная камеральная проверка гарантий не дает

Налоговики вправе доначислить налоги при выездной проверки, даже если они за тот же период не нашли нарушений при камеральной. Пени и штрафы тоже вправе начислить. Никаких освобождений и смягчений не будет. И уменьшение штрафа тоже.

Об этом масса разъяснительных писем ФНС ( одно из последних от 7 июня 2018 г. N СА-4-7/11051@) и решений суда.

По мнению Конституционного Суда от 10 марта 2016 г. N 571-О, ничего такого, если в ходе выездной проверки налоговики выявили нарушения, которые не заметили при камеральной. Ведь выездная проверка более тщательная, углубленная. Камеральная и выездные проверки — не дублирующие процедуры налогового контроля. И нарушение прав налогоплательщиков, по-мнению суда, в этом случае нет.

Нет декларации – нет и камеральной проверки?

Да, это подтвердил ВАС: проведение камеральной проверки в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации невозможно.

Да, именно это контрольное мероприятие не запускается. Но у налоговой есть другие отрезвляющие меры воздействия:

1) блокировка банковских счетов и переводов электронных денег. Если декларация не представлены в течение 10 рабочих дней после установленного срока подачи,

2) привлечение к налоговой ответственности:

— по п.1 статьи 126 Налогового кодекса в размере штрафа в сумме 200 рублей.

3) привлечение должностных лиц к административной ответственности в виде штрафа до 500 рублей.( статьи 15.5, 15.6 КоАП).

Суммы штрафов не очень пугающие, но блокировка счета взбодрит немедленно.

Ситуация. Бывают случаи, когда поджимают сроки сдачи отчетности, а требуется подчистить (или восстановить) учет, или требуются уточнения – вообщем, случились обстоятельства, когда бухгалтер понимает, что сдача в срок достоверной отчетности не возможна. И как правило, мы сдаем что есть. Приблизительную. Чтобы налоговая не заблокировала счет. Уточним потом. Следует помнить, что немедленно после получения декларации в автоматизированном режиме запускается контрольная процедура: с выявлением «косяков», с требованиями их обосновать, с нагроможденными затем уточненками и жесткими последствиями камеральной проверки. Как возможный вариант: до блокировки счета есть 10 рабочих дней – можно использовать как временной бонус для того, чтобы вычистить декларацию и пережить камералку без особых забот. Да, заплатить пени за эти дни просрочки.

Резюмируем. И несколько советов

Надеюсь, что было полезно.

Удачи вам, коллеги! Легких и незаметных камеральных поверок!

Источник