услуги банка какой счет в бухгалтерии
О расходах на банковское обслуживание
Сфера банковских услуг довольно обширна. Услуги кредитные организации за редким исключением оказывают на платной основе. Согласно налоговым нормам плата за услуги подобного рода может быть учтена в составе как прочих, так и внереализационных расходов. Между тем каких-либо четких критериев для разграничения понесенных расходов на прочие и внереализационные законодательством не установлено. Следовательно, налогоплательщикам необходимо принять самостоятельное решение о порядке отражения затрат, связанных с оплатой банковских услуг, для целей налогообложения прибыли. Что нужно учесть при принятии такого решения? Ответ на этот и другие вопросы – в данной статье.
Виды банковских услуг
Перечень услуг, оказываемых кредитной организацией конкретному юридическому лицу, определяется соответствующим договором. В нем определяются стоимость банковских услуг (включая процентные ставки по кредитам и вкладам), сроки их выполнения, ответственность сторон за нарушение обязательств, а также порядок расторжения и другие существенные условия договора, предусмотренные гражданским законодательством (ст. 30 Закона о банках и банковской деятельности).
Налоговые правила
Вариант первый – пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.В соответствии с названной нормой к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем.
Вариант второй – пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Эта статья определяет перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. В него в том числе включены расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк».
Итак, расходы, связанные с оплатой услуг банков, в равной степени могут быть отнесены как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, так и к внереализационным. При этом ни одна из упомянутых налоговых норм не конкретизирует, какие именно банковские услуги (согласно терминологии Закона о банках и банковской деятельности – операции или сделки) имеются в виду.
В упомянутых нормах отсутствуют и ограничения в отношении перечня видов услуг, оказываемых банками, для учета их в целях налогообложения. На это обстоятельство обращено внимание в письмахМинфина России от 26.01.2006 № 03-03-04/1/64, УФНС по г. Москве от 14.12.2007 № 20-12/119669, ПостановленииФАС УО от 24.11.2008 № Ф09-8606/08-С3.
Данное обстоятельство предоставляет налогоплательщикам, с одной стороны, определенную свободу действий в части установления порядка признания подобных затрат при налогообложении прибыли. Ведь п. 4 ст. 252 НК РФ гласит: если понесенные затраты с равными основаниями одновременно можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить в учетной политике порядок отражения этих затрат. А с другой стороны – влечет дополнительные налоговые риски разногласий с контролирующими органами. Ведь последние могут иметь отличное от налогоплательщика мнение относительно порядка учета анализируемых расходов.
Рассмотрим особенности признания наиболее распространенных затрат, связанных с оплатой банковских услуг.
Расходы на открытие расчетного счета
Вместе с тем на стадии открытия расчетного счета определить характер операций, которые будут производиться в дальнейшем, зачастую непросто, а потому плату за открытие банковского счета безопаснее учитывать в составе внереализационных расходов. Косвенным подтверждением сказанному служит упоминавшееся Письмо № 20-12/119669, в котором столичные налоговики рекомендуют расходы на оплату банковских услуг относить к прочим только при непосредственной связи таких затрат с производством и реализацией.
Заметим: признать рассматриваемые расходы в целях налогообложения прибыли налогоплательщик может и при отсутствии доходов от хозяйственной деятельности в налоговом (отчетном) периоде, что характерно для вновь созданных юридических лиц.
Минфин неоднократно высказывал мнение о том, что расходом признаются любые затраты, осуществленные организацией с момента ее государственной регистрации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (письма от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810, от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, от 21.04.2010 № 03-03-06/1/279, от 10.04.2008 № 03-03-06/1/265). Ведомство считает: в данном случае важно намерение налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не фактический ее результат. То есть расходы хозяйствующего субъекта должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (Письмо от 16.08.2013 № 03-03-06/1/33408). Поэтому отсутствие доходов в каком-либо периоде не может рассматриваться как основание для признания расходов экономически необоснованными (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 06.09.2011 № А41-12815/11, ФАС МО от 23.04.2008 № КА-А40/3195-08).
Помимо указанных затрат налогоплательщик при открытии расчетного счета несет расходы по заверению на банковских карточках подлинности подписей лиц, имеющих право на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете.
Данные расходы обусловлены пп. «г» п. 4.1 Инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее – Инструкция), согласно которому для открытия счета юридическое лицо должно представить в банк помимо прочих документов карточку с образцами подписей и оттиска печати. Подлинность подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, может быть засвидетельствована в карточке либо нотариусом, либо самим банком (п. 7.4 Инструкции).
Если карточка оформляется уполномоченным лицом банка (в порядке, установленном п. 7.13 Инструкции), с юридического лица взимается определенное вознаграждение. Указанная операция хоть и совершается кредитной организацией, в перечне банковских операций не поименована. Следовательно, признавать в расходах данное вознаграждение на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 или пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, на взгляд автора, рискованно.
Полагаем, подобные затраты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или другие обоснованные внереализационные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Экономическая обоснованность подобных расходов очевидна, поскольку без оформления карточки банк расчетный счет не откроет.
Расчетно-кассовое обслуживание и инкассация денежных средств
Как правило, плату за расчетно-кассовое обслуживание банк списывает в безакцептном порядке в последний рабочий день месяца. Исключением является вознаграждение за осуществление операций с наличными денежными средствами – оно взимается сразу после проведения операции.
Правомерность включения рассматриваемых затрат в состав внереализационных расходов была проанализирована высшими арбитрами в Определении ВАС РФ от 30.01.2009 № ВАС-408/09. Согласно материалам дела списание денежных средств за расчетно-кассовое обслуживание банк оформлял мемориальными ордерами в соответствии с условиями дополнительных соглашений к договору банковского счета. На основании данных ордеров налогоплательщик учитывал спорные суммы в составе внереализационных расходов в тех налоговых периодах, когда они были списаны банком с его расчетного счета. Нижестоящие суды и коллегия судей ВАС сочли подобные действия общества правомерными.
В отношении услуг по инкассации необходимо пояснить следующее. Согласно п. 2 и 3 Указания № 3210-У все сверхлимитные денежные средства компания должна сдавать в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, которая наделена правом инкассации и перевозки наличности, осуществления операций по ее приему и обработке, для зачисления на расчетный счет.
Расходы организации по инкассации наличных денег обусловлены необходимостью исполнения указанной обязанности, значит, являются экономически обоснованными. Арбитры ФАС МО также считают, что в целях налогообложения прибыли можно учесть затраты по оплате услуг банка за выдачу и доставку денежных средств, необходимых компании для выплаты дивидендов (Постановление от 11.05.2011 № КА-А40-3913-11).
Таким образом, расходы по инкассации денежных средств в отношении сумм, относящихся к производству и реализации, следует учитывать в составе прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если же наличность не связана непосредственно с производственным процессом, стоимость услуг по ее инкассации необходимо включать во внереализационные расходы в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Плата за обслуживание расчетного счета
Оплачивать данную услугу организация обязана и в том случае, если расчетный счет ею временно не используется. По мнению судебных органов, действующим гражданским законодательством не предусмотрено автоматическое прекращение договора банковского счета по причине отсутствия операций по счету (постановления ФАС МО от 24.12.2013 № Ф05-14636/2013, ФАС ВВО от 11.11.2013 № А82-10048/2012 ). Впрочем, в отдельных случаях банк по своему усмотрению может обслуживать счета клиентов бесплатно.
Плату за ведение счета организация вправе включить в состав прочих или внереализационных расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Банковские комиссии
Размер упомянутых комиссий может быть фиксированной величиной (установленной в абсолютном выражении) или расчетной. В последнем случае размер комиссии рассчитывается в процентном отношении от суммы кредита (или иного показателя).
По мнению официальных органов, комиссионные вознаграждения, рассчитываемые в процентах от суммы выданного кредита, приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и подлежат учету в порядке, установленном ст. 269 НК РФ.
Иными словами, финансисты рассматривают указанный вид комиссий как скрытые проценты по кредитам (займам). Аналогичный подход к признанию комиссий демонстрируют специалисты ФНС (Письмо от 24.05.2013 № СА-4-9/9466).
Исключение компетентные органы делают лишь для банковских комиссий, установленных в виде фиксированной величины в абсолютном стоимостном выражении. Такие платежи (например, комиссию за пролонгацию ранее заключенного кредитного договора) финансисты разрешают признавать в составе налоговых расходов в полном объеме, то есть не нормируя. Чиновники обращают внимание: указанные суммы могут быть включены в состав прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии выполнения положений п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 19.10.2011 № 03-03-06/1/675, от 23.12.2009 № 03-03-06/1/824).
Между тем далеко не все арбитры согласны с позицией контролирующих органов. Характерный пример – Постановление ФАС МО от 13.12.2012 № А40-271/12-91-2, в котором арбитры пришли к следующим выводам. Вознаграждение за открытие кредитной линии не является процентами по долговым обязательствам независимо от методики определения размера платы за услугу. Указанное вознаграждение выплачено единовременно и не связано с фактическим временем пользования заемными средствами. Такие расходы – это оплата услуг банка, поэтому они обоснованно учтены обществом в составе внереализационных расходов на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Другой судебный акт – Постановление ФАС МО от 11.10.2012 № А40-129907/11-75-520. Здесь спор возник в отношении комиссии, взимаемой банком за выдачу кредита. Вставая на сторону налогоплательщика, арбитры указали: исходя из положений ст. 29 Закона о банках и банковской деятельности и ст. 819 ГК РФ комиссия банка за предоставление кредита является банковской операцией, связанной с его предоставлением, и не относится к долговым обязательствам в смысле пп. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ. В связи с этим оплата комиссионного вознаграждения банку независимо от способа определения его размера (в твердой сумме или в процентном отношении к размеру предоставленного кредита) – это самостоятельный платеж за предоставленные банковские услуги, учитываемый при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Аналогичный подход продемонстрировали арбитры ФАС ПО в Постановлении от 17.03.2009 № А57-22510/2007 в отношении учета в налоговых расходах комиссии банку за ведение ссудного счета.
В то же время читателям следует обратить внимание на Постановление ФАС МО от 04.02.2013 № А40-71012/12-99-408. Судьи решили: плата за возможность получения денежных средств на условиях кредитной линии в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ должна признаваться в составе текущих расходов равномерно в течение срока, предусмотренного сделкой по открытию кредитной линии. Поскольку кредит предоставлялся на срок до 01.12.2013, организация правомерно в порядке п. 8 ст. 272 НК РФ признавала указанную плату (в размере 0,7% от суммы кредита), выплаченную банку единовременно в 2006 году, равными долями в течение срока, предусмотренного соглашением о предоставлении кредита.
Плата за выполнение банками функций агентов валютного контроля
Минфин считает, что плату за осуществление функций агентов валютного контроля налогоплательщик может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма от 03.02.2012 № 03-03-06/1/58, от 12.08.2011 № 03-03-06/1/477).
Платежи, связанные с зарплатными картами работников
Между тем за перевод заработной платы на банковские карты сотрудников банки взимают с организации-работодателя определенное вознаграждение. Чаще всего его размер рассчитывается в процентном отношении от общей суммы денежных средств, перечисляемой работникам.
Компетентные органы считают подобные расходы организации экономически обоснованными и не возражают против их признания в целях налогообложения прибыли. Однако к единому мнению относительно того, в составе каких именно расходов (прочих или внереализационных) учитывать эти суммы, они не пришли.
По мнению Минфина (Письмо от 02.03.2006 № 03-03-04/1/167), упомянутое вознаграждение следует относить к внереализационным расходам, то есть учитывать в целях налогообложения прибыли на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Финансисты полагают: комиссию за перечисление с расчетного счета организации денежных средств, предназначенных на выплату заработка, на открытые счета работников нужно квалифицировать в качестве расходов на оплату банковских операций (Письмо от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124).
ФНС, напротив, считает, что подобные затраты следует учитывать в составе прочих производственных (на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не внереализационных расходов (Письмо от 26.04.2005 № 02-1-08/80@).
Со своей стороны, считаем верной именно вторую позицию, поскольку уплата банку вознаграждения в данной ситуации обусловлена выплатой заработка, то есть непосредственно связана с хозяйственной деятельностью организации.
А вот платежи организации за обслуживание банковских карт работников контролеры едва ли разрешат учесть при налогообложении прибыли. В упомянутом письме ФНС на этот счет приведены следующие разъяснения: если договор с банком на открытие и обслуживание счета с использованием банковской карточки заключает сотрудник организации, то он является клиентом банка и одновременно держателем банковской карты. Поэтому затраты работодателя по оплате услуг банка по изготовлению названных карт – это расходы на оплату товаров для личного потребления работников. Данные расходы в силу п. 29 ст. 270 НК РФ не должны учитываться при определении облагаемой базы по налогу на прибыль. Также, по мнению налоговиков, не признается в налоговых расходах комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, то есть с работников организации.
Плата за выдачу банковских гарантий
Специалисты ФНС (Письмо от 04.06.2013 № ЕД-18-3/606) считают, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой в целях обеспечения выполнения обязательств по договору, могут учитываться при исчислении налога на прибыль при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ. Причем названные расходы необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который приобретается гарантия. Основание – п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.
Ранее аналогичную точку зрения высказал Минфин в Письме от 19.07.2012 № 03-03-06/4/75.
Что в итоге? Порядок учета расходов, связанных с оплатой банковских услуг, в целях исчисления налога на прибыль, несмотря на кажущуюся простоту, скрывает много подводных камней. Каких именно – мы подробно рассмотрели в данной статье.
Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
Ведение банковских счетов включает в себя совершение банком определенных действий, таких как подтверждение итогового сальдо по счету клиента, прием требований, выставленных к счету, и информирование клиента о приеме таких требований, выполнение решений налогового органа, применяемых к счету клиента, формирование и хранение юридического досье клиента в течение установленного законодательством срока, ведение отчетности, учет задолженности клиента, оформление комиссионных требований на сумму задолженности за ведение счета.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.
Учет расходов на банковские услуги
Плата за услуги банка – обычная статья расходов фирмы. Однако их учет не так прост, как кажется на первый взгляд. Мы поможем вам разобраться.
Т.Н. Ковалева, эксперт АГ «РАДА»
Фирма оплачивает банку услуги по открытию счета, списанию и зачислению средств, выдаче наличных денег и т. д. Стоимость всех видов услуг и их конкретный перечень оговариваются в договоре между фирмой и банком. Например, в договоре банковского счета (договоре на расчетно-кассовое обслуживание).
График оплаты услуг банка также фиксируется в договоре. Банк может каждый день взимать с фирмы плату за проведение операций по счету или списывать установленную сумму раз в месяц.
Классифицировать затраты на оплату банковских услуг на первый взгляд не сложно. Однако на практике для многих бухгалтеров это оказывается серьезной проблемой. Это связано с тем, что бухгалтерский и налоговый учет этих расходов различен.
Налоговый учет: производственные или внереализационные?
Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса? к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков. При этом в кодексе не сказано, стоимость каких именно банковских услуг имеется в виду.
Как пользоваться этой статьей Налогового кодекса, разъяснено в Методических рекомендациях по применению главы 25 «налог на прибыль организаций», утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.
В пункте 13 раздела 5.4. Методических рекомендаций сказано, что, определяя банковские услуги, стоимость которых можно отнести к прочим расходам, нужно учитывать закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее – Закон о банках). В статье 5 Закона о банках приведен перечень банковских операций. Только услуги по этим операциям могут считаться производственными расходами.
Перечень банковских операций и сделок, приведенный в Законе о банках, включает в себя:
– привлечение средств организации во вклады;
– открытие и ведение банковских счетов;
– осуществление расчетов по банковским счетам по поручению организации;
– инкассацию денег и документов, а также кассовое обслуживание;
– куплю-продажу иностранной валюты;
– выдачу банковских гарантий;
– доверительное управление денежными средствами организации;
– предоставление организации в аренду специальных помещений, сейфов для хранения документов и ценностей;
– оказание консультационных и информационных услуг.
Однако стоимость даже упомянутой в этом списке услуги не сразу можно включить в производственные расходы. Сначала нужно определить, действительно ли эта услуга непосредственно связана с производством и реализацией. В Методических рекомендациях строго оговорено, что расходы на оплату банковских услуг можно учитывать по нормам статьи 264 Налогового кодекса в том случае, если они необходимы для осуществления текущей производственной деятельности фирмы. То есть расходы должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В других случаях расходы на оплату банковских услуг считаются внереализационными в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса. Следует обратить внимание, что в этой статье отдельно выделены услуги, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между организацией и банком, так называемых систем «Банк-Клиент». Поэтому расходы на такие банковские услуги всегда являются внереализационными.
ООО «Пассив» заключило договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание. По условиям договора за проведение безналичных операций по счету фирмы банк взимает плату в размере 0,2 процента от каждой списываемой со счета суммы. Зачисление наличных денег на счет оплачивается из расчета 0,5 процента от вносимой суммы.
В ноябре 2003 года фирма оплатила банку следующие услуги:
– открытие счета – 1500 руб.;
– проведение безналичных операций по счету фирмы (списание денег в размере 900 000 руб.) – 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%).
Кроме того, «Пассив» оплатил 10 000 руб. за установку и обслуживание системы «Банк-Клиент»
Общая сумма расходов на банковские услуги в ноябре 2003 года составила:
1500 руб. + 1800 руб. + 10 000 руб. = 13 300 руб.
Из них 3300 руб. (1500 + 1800) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а 10 000 руб. относятся к внереализационным расходам.
Некоторые бухгалтеры считают, что если перечисление денег не связано с производством и реализацией, то и расходы на его осуществление тоже не должны быть связаны. Они полагают, то стоимость банковских услуг следует разделять. Отметим, что разделить такие расходы возможно в том случае, когда банк списывает с организации деньги за исполнение каждого платежного поручения. Если в договоре установлена фиксированная ежемесячная сумма за обслуживание счета, то извлечь нужную долю стоимости услуг будет достаточно сложно. Так же как и в том случае, когда организация перечисляет средства по нормируемым расходам. В любом случае такое мнение ошибочно.
Организация оплачивает услугу банка, предусмотренную договором на обслуживание ее счета. Эта услуга необходима для осуществления ее производственной деятельности, а также она указана в Законе о банках. Следовательно, стоимость такой услуги можно относить к расходам, связанным с производством и реализацией в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса. Кроме того, в Налоговом кодексе не установлена зависимость налогового учета банковских услуг, связанных с исполнением платежных поручений, от назначения платежей.
Бухгалтерский учет расходов на оплату услуг банка
В бухгалтерском учете на сумму таких затрат делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 51
– перечислены денежные средства за услуги, оказанные банком.
В ноябре 2003 года ООО «Пассив» заключило на один год договор с банком на установку и годовое обслуживание системы «Банк-Клиент». Расходы на установку и настройку системы составили 4500 руб. Ежемесячный платеж за обслуживание системы равен 1000 руб. В соответствии с Налоговым кодексом (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК) эти услуги не облагаются НДС.
В бухгалтерском учете «Пассива» перечисленные операции отражаются проводками:
Дебет 60 Кредит 51
– 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.) – оплачены установка системы «Банк-Клиент» и услуги по ее обслуживанию за ноябрь;
Дебет 97 Кредит 60
– 4500 руб. – учтена стоимость установки системы «Банк-Клиент»;
Дебет 91-2 Кредит 60
– 1000 руб. – отражены расходы по обслуживанию системы;
Дебет 91-2 Кредит 97
– 375 руб. (4500 руб. : 12 мес.) – списана на внереализационные расходы часть затрат по установке системы, относящаяся к отчетному периоду.
Аналогично учитываются начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01).
Расходы на оплату услуг банков, связанных с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000), также включаются в их первоначальную стоимость.
Прямо сейчас заберите у «Клерка» 4 000 рублей при подписке на « Клерк.Премиум» до 12 ноября.
Подробности и условия самой обсуждаемой акции «Клерка» здесь.